NO-FOR-2009-12-15-1540 — Forskrift til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften)

Kapittel 1. Forskriftens virkeområde. Definisjoner § 1-1 Saklig virkeområde Forskriften inneholder bestemmelser til utfylling og gjennomføring mv. av merverdiavgiftsloven . § 1-3-1 Personkjøretøy (1) Med personkjøretøy menes motorvogn registrert som personbil motorvogn registrert som varebil klasse 1 motorvogn registrert som moped, motorsykkel eller beltemotorsykkel og som ikke hovedsakelig er innrettet for varetransport beltebil registrert for mer enn to personer, føreren medregnet campingbil registrert campingtilhenger motorvogn registrert som buss under seks meter med inntil 17 seteplasser kjøretøy som ikke benytter motor til framdrift og som hovedsakelig er innrettet for persontransport. (2) Et avgiftssubjekt kan til enhver tid eie én beltemotorsykkel uten at denne anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder, med mindre den blir kondemnert. (3) Et avgiftssubjekt i reindriftsnæringen, med rett til å eie rein i det samiske reinbeiteområdet etter reindriftsloven § 9 , kan til enhver tid eie inntil fire beltemotorsykler eller terrenggående motorsykler uten at disse anses som personkjøretøy. Et avgiftssubjekt i reindriftsnæringen, med rett til å utøve reindrift utenfor det samiske reinbeiteområdet etter reindriftsloven § 8 , kan til enhver tid eie inntil åtte beltemotorsykler eller terrenggående motorsykler uten at disse anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel eller terrenggående motorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder. Dersom et kjøretøy blir kondemnert, kan nytt kjøretøy anskaffes som erstatning for det kondemnerte kjøretøyet uavhengig av tidsgrensen på 24 måneder. (4) Med registrering menes i denne paragrafen registrering i det sentrale motorvognregisteret. § 1-3-2 Kunstverk (1) Med kunstverk menes originale malerier, tegninger, kollasjer og lignende todimensjonale kunstverk, herunder blandete teknikker grafiske arbeider, herunder stikk, trykk, litografi, mv., signert og nummerert i et antall begrenset oppad til 300 stk. skulpturer, relieffer, installasjoner og andre tredimensjonale kunstverk av et hvert slag og utført i et hvert materiale billedtepper, billedvev og annen tekstilkunst kunstneriske fotografier. (2) Ved vurderingen av om et fotografi skal anses som kunstnerisk skal det blant annet legges vekt på om fotografiet har interesse for en videre krets av personer, om det er ment for offentlig visning i gallerier e.l. og på om prisen reflekterer en kunstnerisk verdi. I tillegg må fotografiet være tatt av kunstneren framkalt under kunstnerens faglige instruksjonsmyndighet signert og nummerert i et antall begrenset oppad til 30 og opphavsrettslig beskyttet etter åndsverkloven § 2 annet ledd bokstav f. Bilder fra ordinær fotografvirksomhet anses ikke som kunstneriske fotografier. (3) Ved vurderingen av om et verk kan anses som kunstverk skal det blant annet legges vekt på om verket anses som kunstverk av kunstinstitusjoner og/eller at det foreligger visningsavtale for verket, at det ikke hovedsakelig tjener nytteformål, ikke har karakter av ordinær handelsvare (industriell masseproduksjon), er produsert av opphavsmannen selv, eller av andre etter opphavsmannens anvisninger og under opphavsmannens faglige instruksjon. § 1-3-3 Samleobjekter Med samleobjekter menes frimerker mv. som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.04 samt samlinger og samlergjenstander som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.05. Samleobjekter som nevnt i merverdiavgiftsloven § 4-5 omfatter ikke frimerker, samt mynter og sedler som er eller har vært gyldige betalingsmidler. § 1-3-4 Antikviteter Med antikviteter menes varer som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.06. § 1-3-5 Brukte varer Med brukte varer menes varer som kan brukes om igjen som de er eller etter reparasjon, og som ikke er kunstverk, samleobjekter eller antikviteter. § 1-3-6 Bagatellmessig verdi Med bagatellmessig verdi menes 200 kroner eller mindre. § 1-3-7 Fartøy og luftfartøy i utenriks fart Med fartøy og luftfartøy i utenriks fart menes fartøy og luftfartøy som regelmessig går mellom havner utenfor merverdiavgiftsområdet eller mellom slike havner og havner i merverdiavgiftsområdet. § 1-3-8 Vare med lav verdi (1) Med vare med lav verdi menes vare med verdi under 3000 kroner. Transport- og forsikringskostnader inngår ikke ved fastsettelse av varens verdi. (2) Ved omregning av vareverdien til norske kroner skal det benyttes valutakurs som er publisert av tolletaten på toll.no , Norges Bank eller en utenlandsk sentralbank, aktør som offentlig publiserer spotkurser. (3) Valutakursen som benyttes, må ha blitt publisert senest 30 dager før betalingen blir akseptert, jf. § 15-9-2 . Valget av valutakurs må være konsekvent. Kapittel 2. Registreringsplikt og -rett § 2-1-1 Tilbyder av varer (1) Som tilbyder etter merverdiavgiftsloven § 2-1 tredje ledd anses den som formidler leveransen, herunder ved elektronisk grensesnitt. Elektroniske grensesnitt omfatter digitale plattformer, markedsplasser og portaler. (2) Formidler som tilbyr bruk av elektroniske grensesnitt, kan bare anses som tilbyder dersom formidleren direkte eller indirekte fastsetter de generelle vilkårene for salget er involvert i betalingen er involvert i bestillingen eller leveringen av varen. (3) Formidler anses ikke som tilbyder dersom formidleren bare leverer noen av følgende ytelser gjennomføring av betaling markedsføring av varer henvisning av kunder til andre grensesnitt der varen selges. (4) Dersom leveransen skjer uten bruk av formidler, regnes selger som tilbyder. § 2-1-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for avgiftssubjekter som ikke har forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet (1) Avgiftssubjektet og representanten skal oppbevare et eksemplar av salgsdokumentet. Begge er ansvarlige for at bokføringsplikten etter bokføringsloven overholdes. (2) Skattekontoret kan i særlige tilfeller fravike kravet i første ledd første punktum. § 2-3-1 Utleiere av bygg eller anlegg (1) Den frivillige registreringen omfatter de utleide arealer hvor brukeren ville hatt rett til fradrag for inngående merverdiavgift eller til kompensasjon for merverdiavgift etter lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv . dersom brukeren hadde eid bygget eller anlegget. (2) Det må foreligge en ubrutt kjede av frivillig registrerte mellom utleieren og den som bruker arealene i registrert virksomhet. § 2-3-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for utleiere av bygg eller anlegg (1) Utleiere skal dokumentere hvordan bygget eller anlegget er disponert med målsatte tegninger e.l. av bygget eller anlegget og med utleiekontrakter. Det må framgå av dokumentasjonen hvilke arealer som er leid ut til fradragsberettiget formål. (2) Ved utgangen av hvert år skal det foreligge en oversikt over bruken av lokalene gjennom året. Dersom utleien har skjedd gjennom flere ledd, skal det foreligge en oversikt over nærmeste leietakers bruk av lokalene. Nærmeste leietaker skal bekrefte at vedkommende er frivillig registrert for utleien. (3) Hvert bygg eller anlegg skal registreres slik at oppføringskostnadene kan spesifiseres for hver enkelt bruker. Det samme gjelder senere ombygginger, påkostninger mv. av arealer i bygget eller anlegget. (4) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven . § 2-3-3 Bortforpaktere mv. Den frivillige registreringen omfatter all landbrukseiendom som forpaktes bort og alt jordbruksareal som leies ut. § 2-3-4 Skogsveiforeninger (1) Den frivillige registreringen omfatter hele virksomheten som skogsveiforening. (2) Foreningene skal beregne utgående merverdiavgift av veiavgift, årsavgift e.l. som oppkreves fra skogeierne for vedlikehold mv. av skogsveien. § 2-3-5 Utbyggere av vann- og avløpsanlegg Utbyggere av vann- og avløpsanlegg skal ikke beregne utgående merverdiavgift ved overdragelsen av anleggene. § 2-3-6 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for utbyggere av vann- og avløpsanlegg Vann- og avløpsanlegg som omfattes av den frivillige registreringen skal holdes atskilt i regnskapet. § 2-4-1 Forhåndsregistrering – betydelige anskaffelser (1) Anskaffelser anses som betydelige når verdien er minst 250 000 kroner merverdiavgift medregnet. (2) Det er et vilkår for forhåndsregistrering at det framstår som overveiende sannsynlig at virksomheten når normal drift foreligger vil ha en omsetning som ligger betydelig over beløpsgrensen for registrering og at det skal drives næringsvirksomhet. Det er ikke adgang til forhåndsregistrering dersom det antas at det vil gå mindre enn fire måneder fra søknadstidspunktet til registreringsgrensen nås. Kapittel 3. Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel § 3-1-1 Varer med lav verdi Ved levering av varer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-1 annet ledd, kan tilbyderen legge til grunn at mottakeren ikke er næringsdrivende eller offentlig virksomhet, med mindre tilbyderen har kunnskap om det motsatt. § 3-11-1 Jakt og fiske Omsetning av rett til jakt og fiske på statens grunn og i bygdeallmenninger er unntatt fra loven. § 3-12-1 Varer av bagatellmessig verdi (1) Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav a at omsetningen av varene skjer leilighetsvis og som ledd i organisasjonens virksomhet. (2) Omsetning av varer med organisasjonens eller overordnet organisasjonsledds logo til medlemmene er omfattet av unntaket selv om omsetningen ikke skjer leilighetsvis. Det er et vilkår at varene kun er ment for omsetning til medlemmene. § 3-12-2 Varer til betydelig overpris (1) Med omsetning av varer til betydelig overpris etter merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav b menes omsetning av varer til en pris som er minst seks ganger anskaffelseskost. (2) Varer som er mottatt vederlagsfritt anses for å omsettes til betydelig overpris dersom prisen er minst seks ganger den alminnelige omsetningsverdien på det tidspunkt varen ble mottatt. (3) Når en vare bearbeides før videresalg, skal bearbeidingsverdien tas med i grunnlaget for beregningen av betydelig overpris. § 3-12-3 Annonser i medlemsblader o.l. (1) Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav c at organisasjonen ikke gir ut flere enn fire publikasjoner med annonser i løpet av en periode på tolv måneder. Et bilag med annonser anses som en egen publikasjon. (2) Dersom organisasjonen gir ut flere enn fire publikasjoner, gjelder unntaket heller ikke for annonsesalget i de fire første utgavene. § 3-12-4 Brukte varer fra butikk Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav d at butikken kun omsetter brukte varer som er mottatt vederlagsfritt og at overskuddet helt ut brukes til veldedige eller allmennyttige formål. § 3-12-5 Varer fra enkeltstående og kortvarige salgsarrangementer Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav e at salgsarrangementet ikke varer mer enn fire dager og at det benyttes ulønnet arbeidskraft. § 3-12-6 Varer fra kiosk Det er et vilkår for unntaket for kioskvirksomhet i merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd at kiosken bare er åpen under arrangementer eller treninger og at minst 80 prosent av omsetningen skjer til deltakere eller tilskuere under arrangementene eller treningene. Vareutvalget kan bare bestå av typiske kioskvarer og varer tilberedt av organisasjonens medlemmer. Unntaket gjelder selv om organisasjonen også har merverdiavgiftspliktig omsetning av kioskvarer. § 3-12-7 Servering Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd at virksomheten bare er åpen i tilknytning til arrangementer eller treninger og at minst 80 prosent av omsetningen skjer til deltakere eller tilskuere under arrangementene eller treningene. Serveringstilbudet må være begrenset og virksomheten må drives uten skjenkeløyve. Unntaket gjelder selv om organisasjonen også driver merverdiavgiftspliktig serveringsvirksomhet. § 3-12-8 Omsetning til ledd innenfor samme institusjon eller organisasjon Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 fjerde ledd at tjenestene ikke ytes eksternt og at de ikke utføres av et rettssubjekt utenfor organisasjonen. Vederlaget for tjenestene må være basert på hel eller delvis kostnadsdekning. § 3-13-1 Omsetning til ledd innenfor samme organisasjon eller forening Vilkårene i § 3-12-8 gjelder tilsvarende for ideelle organisasjoner og foreninger. Kapittel 4. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift § 4-2-1 Kredittkostnader (1) Ved kredittkjøp inngår ikke kredittkostnader etter finansavtaleloven § 1-7 syvende ledd i beregningsgrunnlaget dersom de er særskilt oppgitt i salgsdokument. Dette gjelder likevel bare dersom det gis kreditt for mer enn 30 dager regnet fra utløpet av leveringsmåneden. (2) Med kredittkjøp menes kjøp av løsøre der det er avtalt utsettelse med betaling av kjøpesummen eller noen del av den, kjøp av løsøre der kjøpesummen helt eller delvis dekkes ved lån og kreditten gis av selgeren eller av en annen på grunnlag av avtale med selgeren (lånekjøp), eller leie eller annen avtale om bruk av løsøre som i realiteten tjener til å sikre et avhendingsvederlag, dersom det er meningen at mottakeren skal bli eier av tingen. § 4-2-2 Premie til ansvarsforsikring ved leasing av motorkjøretøy Ved leasing av motorkjøretøy inngår ikke leasingselskapers kostnader til ansvarsforsikringspremier i beregningsgrunnlaget. § 4-2-3 Produktavgift og salgsavgift ved fiskeres omsetning av fisk gjennom salgslag Ved fiskeres omsetning av fisk gjennom salgslag til registrerte videreforhandlere inngår ikke produktavgift og salgsavgift til fiskesalgslag i beregningsgrunnlaget. § 4-3-1 Leieforedling av edelmetaller Ved leieforedling av edelmetaller skal det bare beregnes merverdiavgift av arbeidsytelsen, fortjeneste medregnet, i tillegg til eventuelt legeringsmetall. For smykker er det et vilkår at kunden får tilbake det samme metallet som ble innlevert. I andre tilfeller er det tilstrekkelig at kunden får tilbake en tilsvarende mengde av samme slags metall i bearbeidet stand. § 4-3-2 Alminnelig omsetningsverdi – bytte av motorkjøretøy i bilbransjen Ved bilforhandleres omsetning av nye motorkjøretøy der deler av vederlaget mottas i form av et annet motorkjøretøy, kan den alminnelige omsetningsverdien for det nye kjøretøyet ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift. § 4-4-1 Alminnelig omsetningsverdi – omsetning av motorkjøretøy i bilbransjen Ved bilforhandleres omsetning av nye motorkjøretøy der det foreligger et interessefellesskap mellom bilforhandleren og kjøperen, kan den alminnelige omsetningsverdien for kjøretøyet ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift. § 4-7-1 Endelig konstatert tap (1) En utestående fordring anses endelig tapt dersom foretatt tvangsinndrivning eller inkasso har vært forgjeves, fordringen er en kundefordring som ikke er innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringskrav med normale purringsintervaller og slik aktivitet fra kreditors side som forholdene tilsier, offentlig gjeldsmegling, konkurs-, likvidasjons- eller avviklingsbehandling i skyldnerens bo gjør det klart at bomidlene ikke gir eller ikke vil gi fordringen dekning, eller det ellers er helt klart at fordringen ikke kan bli oppfylt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne. (2) En fordring anses likevel ikke tapt i den utstrekning den er tilstrekkelig sikret ved pant, kausjon e.l. § 4-7-2 Tap på fordring mot nærstående (1) Tidsperioden i merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd annet punktum starter å løpe når merverdiavgiften ble fakturert eller skulle vært fakturert, etter bestemmelsene fastsatt i eller i medhold av bokføringsloven . Tidsperioden forlenges mens debitor er i offentlige gjeldsforhandlinger, under bobehandling etter konkursåpning eller under rekonstruksjonsforhandlinger. (2) Fordringen anses å gjelde nærstående i merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd annet punktum når kreditor på noe tidspunkt i fordringens levetid har eid 90 prosent eller mer av aksjene eller selskapsandelene i debitorselskapet, eller omvendt. Det samme gjelder ved indirekte eie der kravet til eierandel er oppfylt i hvert ledd i eierkjeden. Kreditor- og debitorselskap anses også som nærstående når selskapene sammen med ett eller flere andre nærstående selskap oppfyller kravet til eierandel i kreditor- eller debitorselskapet. Kreditor- og debitorselskap som begge eies av et selskap med eierandel som nevnt i første eller annet punktum, anses som nærstående. § 4-9-1 Alminnelig omsetningsverdi – motorkjøretøy i bilbransjen (1) Ved bilforhandleres uttak av nye motorkjøretøy kan den alminnelige omsetningsverdien ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift. (2) Dersom uttaket er så omfattende at det kan anses som storforbruk, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for storforbrukerrabatt som gis eller ville blitt gitt ved omsetning til storforbrukere. § 4-9-2 Alminnelig omsetningsverdi – drikkevarer i hotell- og restaurantbransjen mv. Ved uttak av mineralvann, øl og vin til eier og ansatte i kafé-, restaurant-, hotell- og cateringvirksomhet, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til anskaffelseskost med et tillegg på 100 prosent. Dette gjelder likevel bare for drikkevarer som tas ut i forbindelse med arbeidet og til måltider som inngår i kostavtale. § 4-9-3 Alminnelig omsetningsverdi – matvarer i hotell- og restaurantbransjen mv. (1) Ved uttak av kost til eier og ansatte i kafé-, restaurant-, hotell- og cateringvirksomhet, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til Skattedirektoratets satser for fri kost når disse legges til grunn ved beregning av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift, eller Riksavtalens satser når de ansatte får kosten på arbeidsstedet mot avkorting i avtalt lønn. (2) Satsene anses som bruttopriser, merverdiavgift medregnet. § 4-9-4 Alminnelig omsetningsverdi – veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner Ved uttak av varer til kiosk- eller serveringsvirksomhet som er unntatt etter merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til anskaffelseskost. Det samme gjelder dersom uttaket skjer til et avgiftssubjekt i organisasjonen som er særskilt registrert etter merverdiavgiftsloven § 2-2 annet ledd. Kapittel 5. Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse § 5-1-1 Reisegods – avgiftsberegning (1) Når reisende innfører alkoholholdige drikkevarer, tobakksvarer, e-væske og andre nikotinvarer utover avgiftsfri kvote, inngår merverdiavgiften i satsene etter særavgiftsforskriften § 3-1-2 syvende ledd og § 3-2-2 femte ledd . (2) Når reisende innfører andre varer enn de som er nevnt i første ledd med en samlet verdi til og med 20 000 kroner, og varene kan deklareres etter vareførselsforskriften § 4-1-7 første ledd bokstav c , beregnes merverdiavgiften med alminnelig sats av varens verdi. (3) Første og andre ledd gjelder for varer som reisende innfører utover avgiftsfri kvote og som er til personlig bruk. Første og andre ledd gjelder ikke for varer som innføres for videresalg eller annet ervervsmessig formål og heller ikke for varer som er kjøpt ved ankomst i tollavgiftsfritt utsalg (taxfree) på lufthavn. § 5-2-1 Varer som anses som næringsmidler (1) Varer anses som næringsmidler dersom de har en kvalitet som gjør at de er egnet til å konsumeres av mennesker og de omsettes til slikt konsum. (2) Dersom det oppstår tvil om en vare er å anse som et næringsmiddel, kan det legges vekt på om varen anses som et næringsmiddel etter forskrift 22. desember 2008 nr. 1620 om allmenne prinsipper og krav i næringsmiddelregelverket (matlovsforskriften) . § 5-2-2 Varer som ikke anses som næringsmidler (1) Med legemidler menes stoff, droger eller preparater som er legemiddel etter legemiddelloven § 2 . Legemiddel som etter legemiddelloven skal ha markedsføringstillatelse, anses ikke som legemiddel før markedsføringstillatelse er gitt eller det er gitt særskilt unntak fra plikten til å ha slik tillatelse. (2) Med tobakksvarer menes varer som er tobakksvare etter forskrift 6. februar 2003 nr. 141 om innhold i og merking av tobakksvarer § 3 nr. 1. (3) Med alkoholholdige drikkevarer menes drikkevarer som inneholder mer enn 0,7 volumprosent alkohol. (4) Med vann fra vannverk menes drikkevann fra vannforsyningssystem som nevnt i drikkevannsforskriften § 3 bokstav k som leveres direkte eller via mellomledd. Drikkevann pakket i emballasje som er egnet for omsetning i detaljhandel, omfattes ikke. § 5-2-3 Råvarer og innsatsvarer (1) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning mv. av råvarer og innsatsvarer dersom råvaren eller innsatsvaren er et næringsmiddel etter § 5-2-1 og varen som produseres av råvaren eller innsatsvaren er egnet til og omsettes til menneskelig konsum. (2) Dersom vilkårene i første ledd er oppfylt, skal redusert sats benyttes selv om varen som produseres av råvaren eller innsatsvaren ikke er et næringsmiddel etter § 5-2-2 . § 5-2-4 Kombinerte varer (1) Kombinerte varer anses som næringsmidler dersom verdien av den andre varen utgjør en ubetydelig andel av den kombinerte varen. Med kombinerte varer menes varer som består av et næringsmiddel og en annen vare der også den andre varen har egen funksjon eller verdi og varene framstår som en enhet. (2) Et næringsmiddel og dets emballasje anses som en kombinert vare dersom emballasjen har en egen funksjon eller verdi i tillegg til å skulle emballere. § 5-2-5 Serveringstjenester (1) Med serveringstjenester menes servering av mat- eller drikkevarer dersom forholdene ligger til rette for fortæring på stedet. Levering av ferdig mat (catering) anses som serveringstjenester dersom det i tillegg leveres tjenester med utleie av serveringspersonale, dekking og rydding av servise mv. (2) Det anses også som servering dersom mat- eller drikkevarer fortæres i lokaler som ligger i tilknytning til serveringssted på fartøy og arbeidsplasser, i hotell, teater, kino o.l. (3) Som serveringstjenester anses ikke omsetning av mat- eller drikkevarer når varene ikke skal fortæres på stedet. Omsetning av tradisjonelle kioskvarer anses ikke som omsetning av serveringstjenester selv om varene skal fortæres på stedet. § 5-5-1 Fordeling av vederlaget ved overnatting med hel- og halvpensjon (1) Ved romutleie i hotellvirksomhet mv. der vederlaget, merverdiavgift medregnet, gjelder både overnatting og servering, skal det foretas en fordeling av vederlaget. (2) Ved helpensjon kan vederlaget fordeles med 45 prosent på omsetning med alminnelig sats og 55 prosent på omsetning med redusert sats. Ved halvpensjon kan vederlaget fordeles med 30 prosent på omsetning med alminnelig sats og 70 prosent på omsetning med redusert sats. Med helpensjon menes pensjon som omfatter tre måltider. Med halvpensjon menes pensjon som omfatter frokost og ett annet måltid. Som måltid anses også matpakke eller annen lettere servering. Det er et vilkår for å benytte denne fordelingen at andelen med alminnelig sats dekker råvarekostnadene, lønnskostnadene og andre variable kostnader i forbindelse med servering, og gir et rimelig bidrag til dekning av faste kostnader og fortjeneste. (3) Dersom vederlaget ikke fordeles etter annet ledd, skal fordelingen skje etter beregning av de faktiske kostnadene. § 5-5-2 Fordeling av vederlaget ved overnatting med frokost Vederlaget, merverdiavgift medregnet, for overnatting som inkluderer frokost, skal fordeles slik at andelen med alminnelig sats dekker råvarekostnadene og gir et rimelig bidrag til dekning av faste kostnader og fortjeneste. § 5-12-1 Vann fra vannverk og avløpstjenester (1) Med vann fra vannverk menes drikkevann som leveres fra et vannforsyningssystem, jf. drikkevannsforskriften § 3 bokstavene b og k. Levering av drikkevann fra tanker eller lignende i beredskapssituasjoner fra eier av et vannforsyningssystem, omfattes også av den reduserte satsen. (2) Med avløpstjenester menes bortføring og behandling av sanitært avløpsvann, og annet avløpsvann som bortføres og behandles sammen med sanitært avløpsvann. I tillegg omfattes tømming av slamavskillere og samlekummer for avslamming av sanitært avløpsvann. (3) Vannmåler som leveres sammen med vann fra vannverk eller en avløpstjeneste, omfattes av den reduserte satsen. Kapittel 6. Fritak for merverdiavgift § 6-1-1 Aviser Med aviser menes redaktørstyrte publikasjoner som ukentlig eller oftere, har bred journalistisk produksjon og publisering av i hovedsak nyheter og aktualitetsstoff rettet mot allmennheten fra ulike samfunnsområder eller dyptgående journalistisk produksjon og publisering av i hovedsak nyheter og aktualitetsstoff rettet mot allmennheten fra et avgrenset samfunnsområde. § 6-3-1 Tidsskrift Med tidsskrift menes enhver annen publikasjon enn avis dersom den kommer ut periodisk med minst to nummer i året etter en fast utgivelsesplan den er nummerert og er ledd i en ikke tidsbegrenset rekke den omsettes til en forhåndsbestemt pris eller utdeles til foreningsmedlemmer og alle numrene har samme tittel. § 6-3-2 Publikasjoner som ikke er tidsskrift Følgende publikasjoner er ikke tidsskrift: almanakker og andre periodiske publikasjoner med kalendarium noteblad og -hefter programmer for forestillinger, stevner mv. trykksaker for utfylling, innsetting, klebing og hefting fortegnelser eller tabeller over tallforhold for avlesning eller utregning av beløp eller andre tallmessige uttrykte enheter som priser, lønn, rabatter, poenger, gebyrer, skatter, mynt, mål, vekt o.l. trafikkruter fortegnelser over eiendommer, varer, driftsmidler, utstillingsgjenstander, beholdninger og annet løsøre fortegnelser over tjenesteytelser, prosjekter o.l. lotterifortegnelser adresse- og firmafortegnelser fortegnelser over gater og tjenestesteder fortegnelser over abonnenter fortegnelser over takster, priser, gebyrer, salærer, frakter, aksje- og valutakurser o.l. fortegnelser over debitorer og kreditorer. § 6-3-3 Abonnements- og foreningstidsskrift (1) Omsetning av tidsskrift er fritatt for merverdiavgift dersom minst 80 prosent av netto opplag av tidsskriftet i en sammenhengende periode på tolvmåneder har vært eller vil bli omsatt til betalende abonnenter eller utdelt til foreningsmedlemmer som betaler kontingent til foreningen og foreningen utgir tidsskriftet. (2) Netto opplag omfatter solgte løssalgseksemplarer betalte abonnementer eksemplarer som deles ut til foreningsmedlemmer gratisutdelte eksemplarer, unntatt bilagsblad til annonsører og reklamebyråer for annonsekontroll. (3) Ved fastsettelse av andel til foreningsmedlemmer kan det bare regnes med ett eksemplar til hvert medlem. Dersom et foreningsmedlem er en forening, kan det i tillegg til medlemsandelen regnes med ett eksemplar til hvert av medlemmene i denne foreningen. § 6-3-4 Utenlandske abonnements- og foreningstidsskrift Omsetning av utenlandske abonnements- og foreningstidsskrift er fritatt for merverdiavgift dersom minst 80 prosent av de eksemplarene av tidsskriftet som omsettes i merverdiavgiftsområdet i en sammenhengende periode på tolv måneder omsettes til betalende abonnenter eller utdeles til foreningsmedlemmer som betaler kontingent til foreningen og foreningen utgir tidsskriftet. § 6-3-5 Politiske, litterære eller religiøse tidsskrift Omsetning av tidsskrift med overveiende politisk, litterært eller religiøst innhold er fritatt for merverdiavgift selv om vilkårene i § 6-3-3 og § 6-3-4 ikke er oppfylt. § 6-3-6 Eldre årganger og enkelthefter av tidsskrift Omsetning av eldre årganger og enkelthefter av et ellers avgiftsfritt abonnementstidsskrift, er fritatt for merverdiavgift dersom omsetningen hovedsakelig skjer til abonnenter og til opprinnelig pris. § 6-3-7 Melding om nytt tidsskrift mv. (1) Når et nytt tidsskrift etableres eller introduseres og når et tidsskrifts avgiftsmessige stilling endres, skal utgiver eller importør sende melding om dette til skattekontoret og til næringsdrivende som omsetter tidsskriftet i siste omsetningsledd. Dersom utgiveren er en forening, skal foreningen også sende melding til trykkeriet. (2) Meldingen skal være skriftlig og undertegnet av utgiveren eller importøren, i tillegg til revisor. (3) Meldingen skal inneholde følgende opplysninger: tidsskriftets tittel utgiverens navn og adresse om tidsskriftet er merverdiavgiftspliktig eller fritatt for merverdiavgift fra hvilket nummer avgiftsplikten eller fritaket inntrer. § 6-3-8 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Avgiftssubjekter som i siste omsetningsledd omsetter tidsskrift som er fritatt for merverdiavgift skal bokføre kjøp og omsetning av slike tidsskrift på egne konti eller ved bruk av egne koder. Ved vareopptelling skal tidsskrift fritatt for merverdiavgift føres opp på egne lister. (2) Avgiftssubjekter som til videreforhandlere omsetter tidsskrift som er fritatt for merverdiavgift skal innrette sin bokføring slik at det for den enkelte kunde kan gis særskilte oppgaver over denne delen av omsetningen. § 6-3-9 Elektroniske tidsskrift (1) Med elektronisk tidsskrift menes en elektronisk publikasjon bestående av i hovedsak tekst og stillbilder som ikke er en avis kommer ut periodisk med minst to og maksimalt 51 nummer i året etter en fast utgivelsesplan er nummerert og er ledd i en ikke tidsbegrenset rekke har samme tittel for alle nummer ikke har et innhold som nevnt i § 6-3-2 . (2) Innenfor rammene av første ledd kan det hver uke forhåndspubliseres inntil to enkeltartikler til det førstkommende nummeret. Omsetning av enkeltartikler omfattes ikke av fritaket for elektroniske tidsskrift. (3) § 6-3-3 til § 6-3-8 gjelder tilsvarende for elektroniske tidsskrift. § 6-3-10 Trykking av tidsskrift (1) Trykking av tidsskrift for en forening er fritatt for merverdiavgift dersom foreningen utdeler minst 80 prosent av netto opplag til foreningens medlemmer uten særskilt vederlag. Det samme gjelder dersom det utdelte antall eksemplarer til foreningsmedlemmene og antallet omsatte eksemplarer til betalende abonnenter til sammen utgjør minst 80 prosent av netto opplag. § 6-3-3 annet og tredje ledd gjelder tilsvarende. (2) Trykking av tidsskrift med overveiende politisk, litterært eller religiøst innhold er fritatt for merverdiavgift. Ved trykking av slike tidsskrift for en forening gjelder ikke vilkårene i første ledd. (3) Denne paragrafen gjelder ikke for trykking av tidsskrift for en oppdragsgiver som er registreringspliktig etter merverdiavgiftsloven § 2-1 for omsetning av tidsskrift. § 6-4-1 Bøker Med bøker menes publikasjoner som ikke er aviser eller tidsskrift. § 6-4-2 Publikasjoner som ikke er bøker Følgende publikasjoner er ikke bøker: trykksaker for utfylling, innsetting, klebing, hefting, ut- eller avriving småtrykk som rundskriv, sirkulærer, brosjyrer, prospekter, foldere o.l. reglementer, instrukser, vedtekter, forskrifter, lover, traktater, avtaler, stortingsdokumenter, kunngjøringer fra offentlige institusjoner trykte referater av forhandlinger trykk av dommer, skjønn, registre, matrikler o.l. skole- og studieplaner, forelesnings- og kurskataloger organisasjons- og reguleringsplaner o.l. almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium programmer for utstillinger, samlinger, forestillinger, stevner og andre arrangementer fortegnelser eller tabeller over tallforhold for utregning av beløp eller andre tallmessig uttrykte enheter som priser, lønn, rabatter, poenger, gebyrer, skatter, mynt, mål, vekt o.l. noteblad, -hefter og -bøker, sangbøker anses likevel som bøker selv om de inneholder noter trafikkruter løse omslag og permer dersom omslaget eller permen ikke skal omslutte en bok eller bestemt publikasjon som er fritatt for merverdiavgift samlinger av bildetrykk o.l. dersom sidene er uten tekst eller bare angir stedsnavn, personnavn eller betegnelser, korte instruksjoner e.l. fortegnelser over eiendommer, varer, driftsmidler, utstillingsgjenstander, beholdninger og annet løsøre lotterifortegnelser adresse- og firmafortegnelser fortegnelser over gater og tjenestesteder fortegnelser over abonnenter fortegnelser over takster, priser, gebyrer, salærer, frakter, aksje- og valutakurser o.l. andre kart enn atlas, med atlas menes heftede eller innbundne kartverk som omfatter minst ett land reklametrykksaker, herunder trykt skrift som deles ut gratis og tiltrekker oppmerksomheten mot flere bedrifters, en bransjes eller en nærings varer eller tjenester andre trykte publikasjoner som i henhold til særskilt trykningsoppdrag leveres til internt bruk for en bedrift. § 6-4-3 Elektroniske bøker (1) Med elektroniske bøker menes elektroniske publikasjoner bestående av hovedsakelig tekst og stillbilder som ikke er elektroniske nyhetstjenester eller elektroniske tidsskrift. (2) Fritaket omfatter ikke tjenester med et innhold som nevnt i § 6-4-2 . § 6-4-4 Registrerings- og dokumentasjonsplikt § 6-3-8 gjelder tilsvarende for bøker og elektroniske bøker. § 6-6-1 Husholdningsbruk Med husholdningsbruk menes bruk for eneboliger, leiligheter, hybler og fritidsboliger, herunder hytter, setrer, koier o.l., aldershjem, barneverninstitusjoner, sentre for familie og barn og daginstitusjoner for barn, men ikke sykehjem og boliger med heldøgns omsorg og pleie, fellesvaskeri, garasjer og andre fellesanlegg i eller for boliger mv. som nevnt i bokstav a og b. Som hybel etter første ledd bokstav a, anses også hybler uten egen strømmåler som leies ut av studentsamskipnadene. § 6-6-2 Alternative energikilder Som alternative energikilder anses blant annet energi fra fjernvarmeanlegg. Fossile energikilder anses ikke som alternative energikilder. § 6-7-1 Kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-7 første ledd omfatter det tidligere registrerte kjøretøyet slik det er tatt inn av selgeren med utstyr, påbygg mv. Dersom det ikke betales særskilt vederlag omfatter fritaket også utstyr og påbygg som monteres på eller installeres i kjøretøyet i den utstrekning det er påbudt i kjøretøyforskriftene for vedkommende type, merke og årsmodell eller er nødvendig for å bringe kjøretøyet i vanlig stand og til de spesifikasjoner som er vanlige for vedkommende type, merke og årsmodell, bensin og annet drivstoff som leveres på tank, påfylt smøreolje, reservehjul og verktøy som vanligvis følger med kjøretøy, deler og andre varer som går med under arbeid som nevnt i annet ledd bokstav a. (2) Fritaket omfatter følgende arbeid for selgerens regning: reparasjon, vedlikehold og klargjøring av kjøretøy og utstyr som nevnt i første ledd bokstav a montering og installering av utstyr og påbygg som nevnt i første ledd bokstav a. § 6-9-1 Fiskefartøy Med fartøy til yrkesmessig fiske i merverdiavgiftsloven § 6-9 første ledd bokstav f menes fartøy som kun benyttes til fiske og som er skikket til dette når det gjelder byggemåte og utstyr, og som ikke er bygget for framdrift med utenbordsmotor, herunder hekkaggregat. § 6-9-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fiskefartøy under 15 meter For fiskefartøy under 15 meter skal fritaket dokumenteres med en bekreftelse fra skattekontoret om at kjøperen er registrert i Merverdiavgiftsregisteret og i løpet av de siste tolv måneder har hatt omsetning av råfisk, sel, hval, tang eller tare som overstiger beløpsgrensen for registrering i merverdiavgiftsloven § 2-1 . Videre skal det foreligge en erklæring fra kjøper om at fartøyet utelukkende er til bruk i yrkesmessig fiske. § 6-9-3 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av fartøy (1) Fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd første punktum skal dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen som inneholder opplysninger om hvilket fartøy tjenesten gjelder. Dersom tjenesten ikke utføres på fartøyet, må selgeren også ha en bekreftelse fra kjøperen om at den varen som tjenesten gjelder inngår i fartøyets driftsutstyr. (2) Ved fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd annet punktum skal varen faktureres i samme salgsdokument som den utførte tjenesten. Det kan benyttes et eget salgsdokument dersom det i dette henvises til salgsdokumentet som gjelder tjenesten. Selgeren av varen må ha en bekreftelse fra kjøperen om at varen er mottatt. § 6-10-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av luftfartøy § 6-9-3 gjelder tilsvarende for fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-10 annet ledd. § 6-11-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av plattformer § 6-9-3 gjelder tilsvarende for fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-11 annet ledd. § 6-11-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av rørledninger Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». § 6-12-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. Fritaket skal dokumenteres med bekreftelse fra skattekontoret om at omsetningen er fritatt for merverdiavgift. § 6-13-1 Militære enheter fra USA (1) Omsetning av varer og tjenester til militære enheter fra USA som oppholder seg i merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. (2) Omsetning av varer fra den militære enheten til personell ved denne er fritatt for merverdiavgift. (3) Omsetning fra militære vareutsalg, dagligvareforretninger, andre utsalgssteder, militære messer, sentre for sosialt samvær og opplæring samt områder for fritidsaktiviteter, etablert av amerikanske styrker og som kun er til bruk for medlemmer av styrken, medfølgende og andre kategorier av autorisert personell, er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder både der amerikanske forsvarsmyndigheter selv driver og opprettholder de ovennevnte militære velferdstjenestene og der det er inngått avtale med andre om driften. (4) Omsetning av varer og tjenester til virksomheter med omsetning som er unntatt fra loven, er fritatt for merverdiavgift såfremt varene og tjenestene i samsvar med artikkel XVI i Tilleggsavtale mellom Norge og USA om forsvarssamarbeid er til bruk for amerikanske styrker skal brukes ved utførelsen av en avtale med eller på vegne av amerikanske styrker skal inngå som del i produkter eller anlegg som brukes av amerikanske styrker. § 6-13-2 NATO-hovedkvarter (1) Omsetning av varer og tjenester fra kantiner, klubber, foreninger, restauranter og barer på NATO-hovedkvarter til personell og offisielle gjester er fritatt for merverdiavgift dersom omsetningen er knyttet til NATOs virksomhet. (2) Omsetning av varer fra utsalgssted på NATO-hovedkvarter til utenlandsk NATO-personell er fritatt for merverdiavgift. § 6-13-3 Utenlandske NATO-styrker Bryggeriers omsetning av rimelige mengder øl til utenlandske NATO-styrker på øvelse er fritatt for merverdiavgift. § 6-13-4 Forhåndslagring av militært utstyr Omsetning av varer og tjenester i forbindelse med utenlandske NATO-styrkers forhåndslagring av militært utstyr i merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. § 6-13-5 Drivstoff mv. til militære luftfartøy Omsetning av drivstoff og smøremidler til militære luftfartøy fra land tilsluttet NATO eller Partnerskap for fred er fritatt for merverdiavgift. § 6-13-6 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. Fritakene i § 6-13-1 første og fjerde ledd skal dokumenteres med salgsdokument og erklæring fra amerikanske myndigheter som nevnt i artikkel XVI i Tilleggsavtale mellom Norge og USA om forsvarssamarbeid . Fritakene i § 6-13-3 til § 6-13-5 skal dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen på hvilket fritatt formål anskaffelsen er til. § 6-17-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved uttak av varer ut av merverdiavgiftsområdet § 6-21-1 gjelder tilsvarende ved uttak av varer ut av merverdiavgiftsområdet. § 6-20-1 Næringer som er omfattet av fritaket (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-20 første ledd gjelder avgiftssubjekter som skal levere skattemelding en gang i året etter skatteforvaltningsforskriften § 8-3-7 første ledd. (2) Fritaket gjelder tilsvarende for avgiftssubjekter i jord- og skogbruk ved uttak av uforedlet virke fra allmenning innenfor rammen av allmenningsretten. § 6-20-2 Vilkår for fritak ved uttak av virke fra egen skog mv. (1) Uttak av foredlet virke fra egen skog innen jordbruk og skogbruk til privat bruk eller til formål innenfor rammene av disse næringene er fritatt for merverdiavgift dersom foredlingen er utført på egen gårdssag og gårdssaga brukes 80 prosent eller mer til foredling for eget forbruk, allmenningssag og foredlingen skjer innen rammen av allmenningsretten. Dersom allmenningssaga ikke brukes 80 prosent eller mer til foredling av virke for de allmenningsberettiges eget forbruk innen rammen av allmenningsretten, gjelder fritaket bare for 50 prosent av materialenes omsetningsverdi. (2) Fritaket gjelder også for tømmerverdien ved leieskjæring av skurtømmer. Som leieskjæring anses også leveranser av skurtømmer til sagbruk når ferdige materialer av samme treslag og kvalitet tas tilbake i bytte fra sagbrukets lager. Ved slikt bytte anses materialutbyttet å utgjøre 50 prosent av det skårne tømmerets volum. § 6-20-3 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved leveranser av skurtømmer til sagbruk Ved fritak etter § 6-20-2 annet ledd annet punktum skal begge parters ytelser spesifiseres i samme salgsdokument. § 6-20-4 Uttak til sameie- eller fellestiltak Uttak av produkter til sameie- eller fellestiltak som drives i tilknytning til næring innen jordbruk og skogbruk er fritatt for merverdiavgift dersom tiltaket inngår som ledd i produksjon eller lagring for den enkelte sameier, herunder sameie i driftsbygninger, skogsveisameie, sambeite mv., og ikke er registreringspliktig etter merverdiavgiftsloven § 2-1 . § 6-20-5 Fast eiendom i tilknytning til primærnæringene Uttak av varer og tjenester til bruk for oppføring eller vedlikehold av seter- og skogshusvær i jord- og skogbruk eller gjeterhytte i reindriftsnæringen er fritatt for merverdiavgift dersom bygget er avskrivbart driftsmiddel etter skatteloven . § 6-21-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av varer (1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. (2) For varer som er unntatt fra deklareringsplikt ved utførsel etter vareførselsforskriften § 5-9-5 første ledd, skal fritaket dokumenteres med salgsdokument og attest for utførsel som nevnt i vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. § 6-21-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av varer til petroleumsvirksomheten (1) Når varer utføres til norsk del av kontinentalsokkelen til bruk i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjøiske naturforekomster skal fritaket dokumenteres med salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. (2) For varer som er unntatt deklareringsplikt, jf. vareførselsforskriften § 5-9-5 første ledd, skal fritaket dokumenteres med salgsdokument, attest for utførsel som nevnt i vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1–4. (3) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. § 6-22-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av tjenester (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-22 første ledd skal dokumenteres med salgsdokument og opplysninger som viser at tjenesten helt ut er til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet. Dersom tjenestene gjelder arbeid på varer, skal varene utføres etter bestemmelsene i § 6-21-1 og § 6-21-2 . (2) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-22 annet ledd skal dokumenteres med salgsdokument der det framgår at mottakerens adresse er utenfor merverdiavgiftsområdet. § 6-23-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument der det framgår at leveringsstedet er kjøperens tollager. Fritaket skal også dokumenteres med deklarasjon. § 6-24-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om til hvilket land varen videreselges. Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». (2) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. § 6-25-1 Minimumsbeløp for fritak (1) For varer til personer som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige eller som oppholder seg på Svalbard eller Jan Mayen, er det et vilkår for fritak at den enkelte vares salgspris er minst 1000 kroner, merverdiavgift ikke medregnet. Som en vare anses også flere varer som normalt utgjør en vareenhet. (2) For varer til personer som er bosatt i andre land, er det et vilkår for fritak at det enkelte fakturabeløp er minst 250 kroner, merverdiavgift ikke medregnet. § 6-25-2 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til turister fra andre land enn Danmark, Finland eller Sverige (1) Ved omsetning til personer bosatt i andre land enn Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med utfylt blankett RD-0032. Det samme gjelder ved omsetning til personer som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen. Blanketten må være påført tollmyndighetenes utførselsattest, eller dokumentasjon for innførsel fra andre lands tollmyndighet eller tollmyndighetene på Svalbard, innen én måned etter at varen ble levert. (2) Dersom gjennomføringen av fritaket skjer gjennom privat selskap, skal fritaket dokumenteres og gjennomføres slik; I forbindelse med salget, registreres digitalt selgers navn og organisasjonsnummer, kjøpers navn og bostedsland, salgsdato, varens art, vederlag inklusiv merverdiavgift og refusjonsbeløp. Identifisering av kjøper gjennomføres ved bruk av app eller kort utstedt av selskapet hvor opplysninger om identitet og bostedsland er registrert, og som kan sammenholdes med kjøpers pass. Registrering av salg og identifisering av kjøper kan også skje ved at selger registrerer opplysninger som nevnt i første og annet punktum manuelt. Utførsel dokumenteres av den reisende ved utreise fra merverdiavgiftsområdet ved registrering av pass, boardingkort eller billett på selvbetjeningsautomat, nettbrett eller ved bruk av mobiltelefon. Opplysninger om selgers navn og organisasjonsnummer, salgsdato, varens art, vederlag inklusiv merverdiavgift og refusjonsbeløp som er registrert i forbindelse med salget skal samtidig bekreftes. Varer som det refunderes merverdiavgift for skal fysisk kontrolleres. Selskap som refunderer merverdiavgift skal gi selger digital dokumentasjon for alle transaksjoner som nevnt i bokstav a som selskapet etter fysisk kontroll av varer har refundert merverdiavgift for. Selger kan tilbakeføre merverdiavgift i skattemeldingen når slik dokumentasjon er mottatt. Selskaper som refunderer merverdiavgift skal oppbevare opplysninger om transaksjoner som nevnt i bokstav a i fem år etter utgangen av skattleggingsperioden som transaksjonen gjelder for. § 6-25-3 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til turister fra Danmark, Finland eller Sverige Ved omsetning til personer som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med salgsdokument der kjøperens navn og bostedsadresse framgår og innførselsdokument fra kjøperens hjemland som viser innførselsdato og at merverdiavgift er betalt. § 6-26-1 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-26 annet ledd skal dokumenteres med salgsdokument som inneholder kjøperens navn, adresse, passnummer og rutenummer. § 6-27-1 Mengde vare Fritaket gjelder den mengde vare som kan innføres unntatt deklareringsplikt etter vareførselsforskriften § 4-1-11 og § 4-1-12 annet ledd. § 6-28-1 Tilknytningstransport (1) Det et vilkår for fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-28 annet ledd at det på forhånd er inngått avtale om sammenhengende transport billett er utstedt fra første avreisested i merverdiavgiftsområdet til endelig bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet eller omvendt hele transporten skjer med samme type transportmiddel påfølgende transport påbegynnes innen 24 timer og står i direkte forbindelse med den første. (2) Fritaket gjelder både transport som skjer med transportmiddel som går i rute og med transportmiddel som er chartret, og selv om den påfølgende transporten innebærer skifte av stasjon, lufthavn, båthavn mv. dersom vilkårene for øvrig er oppfylt. § 6-28-2 Varetransport (1) Det er et vilkår for fritak at tjenestene faktureres i henhold til et transportdokument til varemottakeren, varesenderen eller en utenlandsk transportør, speditør o.l. (2) Gjelder tjenesten varetransport direkte mellom sted i merverdiavgiftsområdet og sted utenfor merverdiavgiftsområdet, kan den faktureres også til norsk speditør. § 6-28-3 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Fritaket for transport av varer skal dokumenteres med skriftlig avtale som gjelder hele strekningen. Avtalen skal inneholde opplysninger om avsender, avsendersted, mottaker og mottakersted, samt vederlag. (2) Fritaket for transport av personer skal dokumenteres med en reisebeskrivelse og opplysninger om tidspunktene for eventuell tilknytningstransport. Dokumentasjonen kan tas inn i salgsdokumentet, den skriftlige avtalen eller billetten. (3) Ved samtrafikk til eller fra merverdiavgiftsområdet kan flere enn ett transportdokument benyttes som dokumentasjon for avgiftsfri omsetning for hele strekningen, dersom dokumentene er påført krysshenvisninger av transportør. Tilsvarende gjelder ved tilknytningstransport. § 6-30 Varer og tjenester til fartøy Utenlandske fartøy § 6-30-1 Varer som er omfattet av fritaket (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 første ledd omfatter alle varer til bruk for fartøyet dersom varene leveres direkte til fartøyet. Fritaket gjelder ikke for varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . § 6-30-2 Tjenester som er omfattet av fritaket Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 første ledd omfatter tjenester som helt ut er til bruk for fartøyet. § 6-30-3 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Fritaket i § 6-30-1 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk på fartøyet. Bekreftelsen må gis ved levering av varene. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-1 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. (3) Fritaket i § 6-30-2 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy tjenesten gjelder. Norske fartøy i utenriks fart § 6-30-4 Varer som er omfattet av fritaket (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 annet ledd omfatter alle varer til bruk for fartøyet dersom varene leveres direkte til fartøyet. Fritaket gjelder ikke for varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . (3) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (4) Dersom fartøyet befinner seg utenfor merverdiavgiftsområdet, kan varene leveres til rederens speditør dersom speditøren umiddelbart deklarerer varene for prosedyren utførsel etter bestemmelsene i vareførselsloven § 5-5 til § 5-7 . § 6-30-5 Tjenester som er omfattet av fritaket (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 annet ledd omfatter tjenester som gjelder sleping av fartøy utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøy rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j teletjenester. (2) Fritaket omfatter også formidlingstjenester omsatt til norsk reder som gjelder transport av varer med fartøy i utenriks fart. § 6-30-6 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Fritaket i § 6-30-4 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk på fartøyet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-4 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. (3) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-4 tredje ledd skal fritaket også dokumenteres med deklarasjon. Annet ledd annet og tredje punktum gjelder tilsvarende. (4) Ved levering av varer til reders speditør, jf. § 6-30-4 fjerde ledd, skal fritaket også dokumenteres med en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om hvilket fartøy varene skal leveres til. Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. Norske spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs § 6-30-7 Varer som er omfattet av fritaket Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 tredje ledd omfatter alle varer til bruk for spesialfartøyet. § 6-30-8 Tjenester som er omfattet av fritaket (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 tredje ledd omfatter tjenester som gjelder sleping av fartøy utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøy rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j. (2) Fritaket omfatter også formidlingstjenester omsatt til norsk reder som gjelder transport av varer med spesialfartøy. § 6-30-9 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. (1) Fritaket i § 6-30-7 skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om hvilket fartøy varene skal leveres til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt til bruk i petroleumsvirksomhet til havs. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. Andre norske fartøy § 6-30-10 Varer til norske fiske- og fangstfartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet Omsetning av mat, drikke og tobakksvarer til norske fiske- og fangstfartøy er fritatt for merverdiavgift dersom det er gitt tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-12 . Tilsvarende gjelder for norske varer eller varer som er gått over til fri disponering. Det er et vilkår for fritak at varene leveres direkte til fartøyet. § 6-30-11 Varer og tjenester til fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet (1) Omsetning av varer til andre fartøy enn norske fiske- og fangstfartøy som har oppdrag som medfører et sammenhengende opphold utenfor merverdiavgiftsområdet på minst 14 dager er fritatt for merverdiavgift. Det er et vilkår for fritak at varene leveres direkte til fartøyet og at de blir brukt i næringsvirksomhet eller i offentlig tjeneste. Fritaket omfatter ikke varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (3) Omsetning av følgende tjenester til fartøy som nevnt i første ledd er fritatt for merverdiavgift sleping av fartøyet utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøyet rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j. § 6-30-12 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet (1) Fritakene i § 6-30-10 og § 6-30-11 skal dokumenteres med salgsdokumentet som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk i fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-10 skal fritaket også dokumenteres med deklarasjon. (3) Fritaket for varer som nevnt i § 6-30-11 annet ledd skal også dokumenteres med deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. § 6-30-13 Fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet (1) Omsetning av proviant og forbruksvarer til følgende fartøy er fritatt for merverdiavgift dersom varene leveres direkte til fartøyet og fartøyet for den enkelte tur går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet: fartøy på minst 15 meter som i innenriks fart driver persontransport eller varetransport bergings- og slepefartøy på minst 15 meter marinefartøy skolefartøy. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . (3) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (4) Dersom fartøyet befinner seg utenfor merverdiavgiftsområdet, kan varene leveres til rederens speditør dersom speditøren umiddelbart deklarerer varene for prosedyren utførsel etter bestemmelsene i vareførselsloven § 5-5 til § 5-7 . § 6-30-14 Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet (1) Fritaket i § 6-30-13 skal dokumenteres med salgsdokumentet som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk i fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-13 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7 , jf. § 5-9-10 . Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-