NO-FOR-2016-11-23-1360 — Forskrift til skatteforvaltningsloven (skatteforvaltningsforskriften)

§ 2-8. Oppnevning av nemndsmedlemmer, sammensetning av nemndene og organisering av nemndenes arbeid § 2-8-1 Funksjonstid Medlemmer og varamedlemmer i Skatteklagenemnda, Skatteklagenemnda for Svalbard og Klagenemnda for petroleumsskatt oppnevnes for fire år. De skal gjøre tjeneste til ny oppnevning har funnet sted, selv om funksjonstiden utløper. § 2-8-2 Fritak fra vervet som nemndsmedlem (1) Departementet kan frita oppnevnt medlem eller varamedlem av Skatteklagenemnda og Klagenemnda for petroleumsskatt fra vervet. Longyearbyen lokalstyre kan frita oppnevnt medlem eller varamedlem av Skatteklagenemnda for Svalbard. (2) Fritak etter første ledd kan gjelde for resten av funksjonstiden eller for en viss tid. § 2-8-3 Oppnevning av medlemmer Nemnda skal ha en leder og en nestleder. Departementet fastsetter hvor mange øvrige medlemmer og varamedlemmer som skal oppnevnes til nemnda. § 2-8-4 Krav til nemndsmedlemmenes utdanning og yrkeserfaring (1) Nemndas medlemmer og varemedlemmer skal ha utdanning og yrkeserfaring som jurist (cand.jur. eller mastergrad i rettsvitenskap) økonom (mastergrad) eller statsautorisert revisor. (2) Nemndas leder og nestleder skal oppfylle kravene for å være tingrettsdommer i domstolloven § 54 . § 2-8-5 Organisering (1) Nemndas leder organiserer nemnda i avdelinger. Det skal være flere avdelinger med tre medlemmer (alminnelig avdeling) og minst én avdeling med fem medlemmer (stor avdeling). (2) Nemndas leder og nestleder skal delta i stor avdeling. De øvrige nemndsmedlemmene skal delta i stor avdeling og alminnelig avdeling. (3) Nemndas leder fordeler saker mellom avdelingene. Alle saker skal behandles i alminnelig avdeling med mindre nemndas leder beslutter at saker skal gå direkte til behandling i stor avdeling. Før en sak er avgjort i alminnelig avdeling, kan nemndas leder beslutte at den skal overføres til behandling i stor avdeling. § 2-8-6 Ledelse av stor avdeling (1) Stor avdeling ledes av nemndas leder eller nestleder. (2) Nemndas leder og nestleder avgjør om den skattepliktige skal ha adgang til å møte i stor avdeling. Avgjørelsen kan ikke påklages. § 2-8-7 Skriftlig eller muntlig behandlingsform Alminnelig avdeling avgjør saker etter skriftlig behandling. Stor avdeling avgjør saker i møte. § 2-8-8 Skriftlig behandling Når nemnda behandler saker skriftlig, skal nemndas medlemmer gi skriftlig uttrykk for voteringen. Medlemmer som er enige i innstillingen, kan vise til denne. De øvrige skal grunngi voteringen. § 2-8-9 Muntlig behandling (1) Når nemnda behandler saker i møte, skal det føres møteprotokoll. Protokollen skal vise voteringen. De medlemmer som er enige i innstillingen, kan vise til denne. De øvrige skal grunngi voteringen i protokollen. (2) Sekretariatet skal møte når nemnda avgjør saker i møte. § 2-8-10 Avgjørelser i nemnda (1) Alminnelig avdeling er beslutningsdyktig når alle tre medlemmer deltar i voteringen. Alminnelig avdeling treffer avgjørelser ved alminnelig flertall. (2) Stor avdeling er beslutningsdyktig når minst tre medlemmer inkludert nemndas leder eller nestleder er til stede. Avgjørelser i stor avdeling treffes ved alminnelig flertall. Ved stemmelikhet har leder eller nestleder dobbeltstemme. § 2-8-11 Oppnevning av medlemmer Nemnda skal ha inntil syv medlemmer, inkludert leder og nestleder. § 2-8-12 Krav til utdanning og yrkeserfaring Nemndas leder og nestleder skal oppfylle kravene for å være tingrettsdommer i domstolloven § 54 . § 2-8-13 Organisering Nemnda kan beslutte å dele seg i to avdelinger, hver på tre medlemmer. Nemndas leder og nestleder skal etter slik beslutning lede hver sin avdeling. Nemnda beslutter hvilke saker som skal bli avgjort i avdelingene. § 2-8-14 Avgjørelser i nemnda (1) En avdeling er beslutningsdyktig når alle tre medlemmer deltar. Avgjørelsen treffes ved enighet. (2) Når en sak avgjøres av samlet nemnd, skal minst fem medlemmer delta i avgjørelsen. En av disse skal være nemndas leder eller nestleder. Avgjørelser i samlet nemnd treffes ved alminnelig flertall. Ved stemmelikhet har leder eller nestleder dobbeltstemme. (3) Oljeskattekontoret skal møte når nemnda avgjør saker i møte. § 2-8-15 Oppnevning av medlemmer og valg av leder Nemnda skal ha tre medlemmer og varamedlemmer. Leder velges av nemnda. § 2-8-16 Krav til nemndsmedlemmenes utdanning og yrkeserfaring To tredjedeler av nemndsmedlemmene skal ha utdanning og yrkeserfaring innen regnskap, økonomi eller jus. § 2-8-17 Avgjørelser i nemnda Nemnda treffer avgjørelse skriftlig eller i fulltallig møte. § 2-13. Myndighet til andre organer § 2-13-1 Statsforvalterens myndighet i saker om særfradrag etter skatteloven § 6-82 og § 6-83 (1) Når den skattepliktige i skattemeldingen har fastsatt særfradrag etter skatteloven § 6-82 og § 6-83 , kan skattekontoret be statsforvalteren avgjøre om en behandling mv. er foretatt utenfor det offentlige helsevesen om det offentlige har tilsvarende tilbud som det oppsøkte om behandlingen mv. kan anses faglig forsvarlig. (2) Dersom statsforvalteren ikke tidligere har vurdert om behandlingen mv. oppfyller vilkårene for særfradrag etter skatteloven § 6-83 annet ledd, avgjør statsforvalteren, etter krav fra den skattepliktige, om vilkårene er oppfylt i forbindelse med endrings- og klagesaker. (3) Klage over statsforvalterens vedtak skal sendes statsforvalteren. (4) Klageinstans ved klage over statsforvalterens vedtak er Helsedirektoratet. § 2-13-2 Arbeids- og velferdsetatens myndighet til å fastsette trygdeavgift (1) Arbeids- og velferdsetaten fastsetter grunnlaget for og beregner trygdeavgift for medlemmer i folketrygden som ikke er skattepliktige til Norge ved arbeid eller opphold i Norge, på norsk kontinentalsokkel og norskregistrerte skip. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter norsk intern rett, og når norsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst. Dette omfatter følgende medlemmer i folketrygden gjesteforelesere, forskere, lærere og studenter i Norge personer ansatt ved internasjonale organisasjoner eller skoler i Norge personer ansatt ved utenlandske ambassader i Norge personer som utøver næringsvirksomhet i Norge arbeidstakere som ikke oppholder seg mer enn 183 dager i Norge og som er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver som ikke har fast driftssted i Norge. personer i arbeid eller med opphold i utlandet som ikke er skattepliktige som bosatt i Norge etter skatteloven § 2-1 , og som enten er medlemmer av folketrygden eller er pensjonister bosatt i annet EØS-land eller i Storbritannia og Nord-Irland, og hvor Norge er kompetent stat for fastsetting av trygdeavgift etter EØS-retten eller etter Avtale signert 28. januar 2020 mellom Island, Liechtenstein, Norge og Storbritannia om ordninger som følge av at Storbritannia trer ut av Den europeiske union, EØS-avtalen og andre avtaler. Arbeids- og velferdsetaten fastsetter trygdeavgift fra og med det tidspunkt skatteplikten som bosatt etter skatteloven opphører. personer som er frivillige medlemmer av norsk folketrygd og som arbeider i internasjonale organisasjoner, uavhengig av om de er skattepliktig som bosatt i Norge. (2) Ved frivillig medlemskap i folketrygden fastsetter skattemyndighetene trygdeavgift etter ordinære satser. Har et medlemskap en sats som overstiger de ordinære satsene for trygdeavgift, fastsetter Arbeids- og velferdsetaten differansen mellom den frivillige og den ordinære satsen. (3) Klage over vedtak etter første og annet ledd behandles etter reglene i folketrygdloven § 21-12 . § 2-13-3 Garantikassen for fiskeres myndighet i saker om refusjon etter særavgiftsforskriften kapittel 4-2 (1) Garantikassen for fiskere fatter vedtak om refusjon etter særavgiftsforskriften kapittel 4-2 . (2) Klage over Garantikassens vedtak skal sendes Garantikassen. (3) Klageinstans ved klage over Garantikassens vedtak er Skattedirektoratet. § 2-13-4 Statens vegvesens myndighet i saker om motorkjøretøyavgifter (1) Statens vegvesen kan fatte vedtak om avgiftsklassifisering av motorkjøretøy i henhold til engangsavgiftsforskriften § 2-1 til § 2-6 . (2) Klage over Statens vegvesen sitt vedtak etter første ledd skal sendes Statens vegvesen. (3) Klageinstans ved klage over Statens vegvesen sitt vedtak etter første ledd er Skattedirektoratet. § 2-13-5 Tollmyndighetens myndighet i saker om merverdiavgift og særavgifter som oppstår ved innførsel (1) Tollmyndighet kan, for skattepliktige som skal levere skattemelding etter skatteforvaltningsloven § 8-3 tredje ledd eller § 8-4 femte ledd, endre den skattepliktiges fastsetting av merverdiavgift og særavgifter som oppstår ved innførsel, når denne er uriktig. Tilsvarende gjelder dersom det ikke foreligger en skattefastsetting. (2) Skattedirektoratet bestemmer hvilken myndighet tollmyndigheten skal ha når skattepliktige som nevnt i første ledd leverer endringsmelding etter skatteforvaltningsloven § 9-4 med endring av opplysninger i tidligere levert skattemelding. (3) Klage over tollmyndighetens vedtak om fastsetting av merverdiavgift og særavgifter skal sendes skattekontoret. (4) Klageinstans ved klage over tollmyndighetens vedtak om fastsetting av merverdiavgift og særavgifter er henholdsvis Skatteklagenemnda og Skattedirektoratet. (5) Ved søksmål til prøving av avgjørelser truffet etter første og annet ledd utøves statens partsstilling av skattekontoret. (6) Tollmyndigheten kan kreve sikkerhetsstillelse etter merverdiavgiftsloven § 7-2 annet ledd. Kapittel 3. Taushetsplikt § 3-3-1 Utlevering av opplysninger til offentlige myndigheter (1) Ved vurderingen av om kravet til forholdsmessighet i skatteforvaltningsloven § 3-3 annet ledd er oppfylt, skal det legges vekt på om mottakerorganet vil settes i stand til å treffe en riktig avgjørelse, eller utføre en mer effektiv og hensiktsmessig tjeneste enn om det ikke hadde mottatt opplysningene. Det skal også legges vekt på formålet med behandlingen av opplysninger hos mottakeren, om mottakeren er underlagt taushetsplikt, hvilke opplysninger som skal utleveres og antallet personer som får tilgang til opplysningene. (2) Opplysninger kan uansett utleveres: til offentlige myndigheter som kan ha bruk for dem i sitt arbeid med skatt, tollavgift, andre avgifter, trygder, tilskudd eller bidrag av offentlige midler til offentlige myndigheter for bruk i forbindelse med håndheving av lovgivningen om obligatorisk tjenestepensjon, inn- og utførsel av varer, regnskapsplikt og regnskapsførere, revisjonsvesen, lotteri, aksjeselskaper eller stiftelser, og til offentlig myndighet som reviderer offentlig virksomhet til offentlige myndigheter for bruk til statistikkformål til offentlige myndigheter når det er nødvendig for å innhente ytterligere opplysninger til en offentlig oppnevnt granskningskommisjon til politiet eller påtalemyndigheten til bruk i straffesak. Gjelder straffesaken overtredelse av bestemmelser utenfor myndighetenes forvaltningsområde, kan opplysninger bare gis når det foreligger rimelig grunn til mistanke om overtredelse som kan medføre høyere straff enn fengsel i seks måneder. Opplysninger om brutto- og nettoinntekt, bruttoformue og gjeld kan gis til bruk under utmåling av straff eller erstatning i straffesaken. til Økokrim etter en anmodning grunnet i en melding om en mistenkelig transaksjon gitt i medhold av hvitvaskingsloven til offentlige myndigheter ifølge lovbestemmelser som fastsetter eller klart forutsetter at taushetsplikten ikke skal være til hinder for å gi opplysningene til namsmyndighetene i saker om utlegg eller arrest i forbindelse med utveksling av informasjon (samordning) som forutsatt i oppgaveregisterloven til den alminnelige namsmannen og tingretten til bruk i skiftesak, når en innsynsbegjæring gjelder fastsetting av skatt for avdøde, og det ikke foreligger noen formell beslutning om skifteform til offentlige myndigheter til bruk for medarbeidere som deltar i et tverretatlig samarbeid ved Nasjonalt tverretatlig analyse- og etterretningssenter for å forebygge, avdekke, forhindre eller sanksjonere arbeidslivskriminalitet til offentlige myndigheter som nevnt i a-kriminformasjonsforskriften § 3 for å forebygge, avdekke, forhindre eller sanksjonere arbeidslivskriminalitet. til offentlige etater som kan ha bruk for dem i sitt arbeid med tilsyn etter arbeidsmiljølovgivningen. til offentlige myndigheter til bruk for mottagerorganets deling av egne opplysninger i arbeidet med pensjonsordninger etter innskuddspensjonsloven , foretakspensjonsloven eller tjenestepensjonsloven . § 5-5. Fristberegning mv. § 5-5-1 Angivelse av utløpsdato for frist og fristavbrudd (1) Skattemyndighetene kan angi utløpsdatoen for fristen i underretningen. Fristen må ikke være kortere enn ellers bestemt. (2) Ved meddelelser til skattemyndighetene på papir, avbrytes frister etter skatteforvaltningsloven eller denne forskrift ved at klage mv. er avgitt til tilbyder av posttjenester. § 6-1. Bindende forhåndsuttalelser § 6-1-1 Hvem som avgir bindende forhåndsuttalelse (1) Oljeskattekontoret avgir bindende forhåndsuttalelser om skatt på inntekt fra utvinning, behandling og rørledningstransport av petroleum i område som nevnt i petroleumsskatteloven § 1 . (2) Skattekontoret avgir bindende forhåndsuttalelser om særavgifter, motorkjøretøyavgifter og merverdiavgiftskompensasjon. (3) For øvrige skattearter avgir skattekontoret og Skattedirektoratet bindende forhåndsuttalelser. Skattedirektoratet kan gi utfyllende bestemmelser om hvilke anmodninger om bindende forhåndsuttalelse som skal behandles av skattekontorene, om saksbehandlingen og om organiseringen av ordningen mv. Skattedirektoratet skal normalt behandle anmodninger som gjelder kompliserte spørsmål og spørsmål av allmenn interesse eller prinsipiell betydning. § 6-1-2 Hvem som kan fremsette anmodning om bindende forhåndsuttalelse (1) Enhver skattepliktig og bruker som har rett til fritak fra særavgift kan fremsette anmodning om bindende forhåndsuttalelse. Anmodningen kan være felles for flere saksforhold og flere skattepliktige (fellesanmodning). (2) Selskap som nevnt i skatteloven § 10-40 kan fremsette anmodning som gjelder fastsetting av formue eller inntekt for deltakerne fra selskapet. Boligselskap som nevnt i skatteloven § 7-3 og sameie etter eierseksjonsloven kan fremsette anmodning som gjelder tilsvarende fastsetting for andelseierne i boligselskapet og sameierne i seksjonerte bygg. § 6-1-3 Hvor anmodningen skal sendes (1) Anmodning om bindende forhåndsuttalelse om skatt på inntekt fra utvinning, behandling og rørledningstransport av petroleum i område som nevnt i petroleumsskatteloven § 1 skal sendes Oljeskattekontoret. (2) Andre anmodninger skal sendes skattekontoret. Fellesanmodninger, jf. § 6-1-2 første ledd , som omfatter skattepliktige som hører til forskjellige skattekontor, skal sendes Skattedirektoratet. § 6-1-4 Anmodningens innhold mv. (1) Anmodningen skal være skriftlig, og den skal fremmes atskilt fra andre henvendelser. (2) Anmodningen skal inneholde navn, adresse og fødselsnummer eller organisasjonsnummer for den eller de som saken gjelder. Dette gjelder ikke selskaps- eller sameieforhold som nevnt i § 6-1-2 annet ledd , dersom antallet deltakere, andelseiere eller sameiere overstiger fem. (3) Anmodningen kan bare gjelde den skattepliktiges egne skatteforhold. (4) Anmodningen må angå norske skatteforhold. Anmodningen kan ikke angå forhold som skal avgjøres etter skatteloven § 2-1 , § 2-3 , § 2-34 , § 2-37 og § 2-38 første ledd , samt hvorvidt et selskap skal anses hjemmehørende i riket etter skatteloven § 2-2 første ledd . Anmodningen kan heller ikke angå forhold som skal avgjøres etter suppleringsskatteloven . Anmodningen kan angå skatteforhold med tilknytning til Svalbard, unntatt forhold som skal avgjøres etter svalbardskatteloven kapittel 2 . Anmodningen kan ikke angå forhold som skal avgjøres etter skatteavtale som Norge har inngått med en fremmed stat. (5) Bare fremtidige rettsspørsmål som følge av en konkret planlagt disposisjon før den igangsettes, kan tas opp i anmodningen. Det skal redegjøres for spørsmålets betydning for den som vil kunne påberope seg forhåndsuttalelsen som bindende. Spørsmål om bevisvurdering, verdsetting eller andre skjønnsmessige vurderinger utenom selve rettsanvendelsen, kan ikke tas opp. (6) Den planlagte, fremtidige disposisjonen skal skisseres, med angivelse av sannsynlig tidspunkt for gjennomføring. Det skal gjøres nøyaktig og tilstrekkelig rede for foreliggende og forutsatt fremtidig faktum som kan ha betydning for forhåndsuttalelsen. Det bør videre redegjøres for de rettsspørsmål anmodningen reiser, herunder hvilken konklusjon som den skattepliktige anser som riktig. (7) Er forholdet til utenlandske rettsregler av betydning, bør anmodningen også redegjøre for disse regler. (8) Anmodningen skal inneholde opplysninger om tilknyttede personer til partene som disposisjonen gjelder og hvor disse er bosatt. Som tilknyttet person regnes selskap eller innretning som den skattepliktige, direkte eller indirekte, eier med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i personer eller selskap eller innretning som, direkte eller indirekte, eier den skattepliktige med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i den skattepliktige og selskap eller innretning som tilknyttede personer etter bokstav b eier med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i. Anmodningen skal også inneholde opplysninger om den skattepliktiges direkte morselskap og hvor dette selskapet er bosatt, samt opplysninger om det ultimate morselskapet og hvor dette er bosatt. (9) Gebyr etter § 6-3-1 betales samtidig med at anmodningen sendes, og anmodningen skal inneholde de opplysninger som er nødvendige for beregningen av gebyret. § 6-1-5 Avvisning (1) Anmodning om bindende forhåndsuttalelse skal avvises dersom reglene om anmodningens fremsettelse eller innhold ikke er fulgt, og feilen ikke kan anses rettet innen den frist som er fastsatt etter skatteforvaltningsloven § 5-1 fjerde ledd . Anmodningen skal også avvises dersom gebyr ikke gjøres opp i henhold til § 6-3-1 og § 6-3-2 . (2) Anmodning om bindende forhåndsuttalelse skal avvises dersom den rettslige avklaring som en slik uttalelse kunne gi, antas verken å være vesentlig for den som har fremsatt anmodningen, eller å ha allmenn interesse. (3) Avvisning kan skje dersom den planlagte og skisserte disposisjon antas å ha liten egenverdi i forhold til de skattespørsmål som anmodningen involverer. Avvisning kan også skje dersom behandlingen av saken antas å ville bli uforholdsmessig ressurskrevende sett i forhold til den betydning en eventuell uttalelse har for den som har fremsatt anmodningen. Dette gjelder særlig dersom behandlingen ville forsinke andre og antatt viktigere saker om bindende forhåndsuttalelse. Avvisning kan videre skje hvis anmodningen er fremsatt så nær opp til det planlagte beslutningstidspunktet for den aktuelle disposisjon, at det ikke er realistisk å forvente ferdigbehandling av saken innen dette tidspunktet. (4) Avvisning kan også skje dersom andre tungtveiende grunner taler for det. (5) Avvisning skjer ved at avsenderen snarest mulig blir skriftlig underrettet om at bindende forhåndsuttalelse ikke vil bli gitt. Avvisningen skal begrunnes kort. § 6-1-6 Saksbehandlingstid og avgivelse av bindende forhåndsuttalelse (1) Skattekontorets og Oljeskattekontorets forhåndsuttalelser bør normalt avgis senest fire uker fra fullstendig anmodning er mottatt. Skattedirektoratets forhåndsuttalelser bør normalt avgis senest tre måneder fra fullstendig anmodning er mottatt. (2) Fullstendig anmodning anses innkommet når anmodningen er journalført, saken er fullstendig opplyst fra den skattepliktiges side og gebyr er registrert innkommet på gebyrkontoen. (3) Bindende forhåndsuttalelse gis i avsluttende brev til den som har fremsatt anmodningen. Uttalelsen skal identifisere den eller de berørte skattepliktige og beskrive den disposisjon uttalelsen gjelder med utgangspunkt i anmodningen, jf. § 6-1-4 sjette ledd . I uttalelsen kan det siteres fra sakens dokumenter, men ikke henvises til dokumentinnhold som ikke gjengis. (4) Når uttalelse er gitt av Oljeskattekontoret og Skattedirektoratet, skal kopi sendes Finansdepartementet og det skattekontoret som forhåndsuttalelsen antas å kunne bli påberopt overfor. § 6-1-7 Retting av åpenbare feil Den myndighet som har avgitt en bindende forhåndsuttalelse kan rette rene skrivefeil og andre åpenbare feil i uttalelsen. § 6-1-8 Publisering (1) Oljeskattekontoret avgjør om og på hvilken måte bindende forhåndsuttalelser om skatt på inntekt fra utvinning, behandling og rørledningstransport av petroleum i område som nevnt i petroleumsskatteloven § 1 skal publiseres. (2) Skattedirektoratet sørger for hensiktsmessig publisering av egne forhåndsuttalelser. Publisering kan unnlates dersom en uttalelse antas å ha liten allmenn interesse eller dersom saksforholdet er særlig komplisert i forhold til det rettsspørsmål som er avgjort i uttalelsen. I sistnevnte tilfelle kan Skattedirektoratet velge å publisere et sammendrag i stedet. (3) Skattedirektoratet kan også publisere forhåndsuttalelser avgitt av skattekontorene. (4) Ved publisering skal forhåndsuttalelsene anonymiseres slik at taushetsplikten ikke brytes. § 6-1-9 Virkningen av en bindende forhåndsuttalelse (1) Forhåndsuttalelsen er bare bindende dersom fastsetting i tråd med uttalelsen skjer i den skattemeldingen som omfatter den aktuelle disposisjon. Det må sannsynliggjøres at disposisjonen er identisk med den disposisjon forhåndsuttalelsen gjelder. Forhåndsuttalelsens bindende virkning inntrer bare dersom slik identitet kan konstateres. Beløpsmessige eller andre kvantitative forskjeller uten betydning for det avgjorte rettsspørsmål, ses det bort fra. (2) En avgitt forhåndsuttalelse har bare bindende virkning under forutsetning av at rettstilstanden ikke er endret ved lov eller forskrift som vil omfatte den aktuelle disposisjonen. Endelig avgitt forhåndsuttalelse er bindende for alle instanser. Dette gjelder likevel ikke dersom den berettigede erklærer at forhåndsuttalelsen ikke ønskes lagt til grunn. En slik erklæring kan ikke trekkes tilbake. Dersom den bindende virkningen av forhåndsuttalelsen påberopes for første gang etter den angitte frist i første ledd, kan vedkommende instans beslutte å legge uttalelsen til grunn dersom parten påviser særlig unnskyldelig grunn for at uttalelsen ikke ble påberopt tidligere. (3) Den bindende virkningen av forhåndsuttalelsen inntrer bare for disposisjoner som er besluttet og iverksatt innen tre år etter utgangen av det året uttalelsen ble avgitt. Den bindende virkning av en forhåndsuttalelse opphører fem år etter utgangen av det året som uttalelsen ble avgitt. § 6-1-10 Hvem som kan fremsette anmodning om bindende forhåndsuttalelse Skattepliktige som driver utvinning, behandling og rørledningstransport av petroleum i område som nevnt i petroleumsskatteloven § 1 , kan fremsette anmodning om bindende forhåndsuttalelse om hva som skal medregnes som skattepliktig inntekt etter petroleumsskatteloven § 5 første ledd ved realisasjon av naturgass. § 6-1-11 Hvor anmodningen skal sendes Anmodning om bindende forhåndsuttalelse skal sendes Oljeskattekontoret. § 6-1-12 Anmodningens innhold (1) Anmodningen skal være skriftlig, og den skal fremmes atskilt fra andre henvendelser. (2) Anmodningen skal inneholde navn, adresse og organisasjonsnummer for den eller de som saken gjelder. (3) Anmodningen må gjelde en konkret, forestående disposisjon om realisasjon av gass. Utkast til avtale eller endelig avtale om realisasjon av naturgass skal sendes inn sammen med anmodningen. (4) Anmodningen skal inneholde opplysninger om tilknyttede personer til partene som disposisjonen gjelder og hvor disse er bosatt. Som tilknyttet person regnes selskap eller innretning som den skattepliktige, direkte eller indirekte, eier med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i personer eller selskap eller innretning som, direkte eller indirekte, eier den skattepliktige med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i den skattepliktige og selskap eller innretning som tilknyttede personer etter bokstav b eier med minst 25 prosent av aksjekapitalen eller har en tilsvarende andel av stemmerettighetene i. Anmodningen skal også inneholde opplysninger om den skattepliktiges direkte morselskap og hvor dette selskapet er bosatt, samt opplysninger om det ultimate morselskapet og hvor dette er bosatt. (5) Anmodningen må inneholde opplysninger og dokumentasjon som godtgjør at prisen som ønskes lagt til grunn er markedsmessig. Det må redegjøres for alle forhold som kan påvirke prisen. Dette kan være leveringssted og leveringstidspunkt, risiko- og funksjonsdeling, fordeling av kostnader og rabatter osv. Relevant dokumentasjon kan være sammenlignbare priser i det uavhengige markedet, videresalgspris til tredjepart, faktisk noterte priser osv. (6) Oljeskattekontoret kan be om ytterligere opplysninger hvis det er behov for det. § 6-1-13 Avvisning Oljeskattekontoret står fritt til å avvise en anmodning. Når det er klart at Oljeskattekontoret ikke vil avgi uttalelse skal avsenderen snarest mulig bli skriftlig underrettet om dette. Avvisningen skal begrunnes kort. § 6-1-14 Avgivelse av bindende forhåndsuttalelse (1) Oljeskattekontoret skal behandle anmodningen uten ugrunnet opphold etter at fullstendig anmodning foreligger. (2) Oljeskattekontoret kan godkjenne prisen selskapet har anmodet om å få lagt til grunn basert på den foreliggende søknad og øvrig faktum be om en justering av avtalevilkårene eller foreslå en justert pris eller sette vilkår for skatteformål. (3) Oljeskattekontoret fastsetter bindingsperioden for forhåndsuttalelsen etter en konkret vurdering. (4) Bindende forhåndsuttalelse gis i avsluttende brev til den som har fremsatt anmodningen. Dersom uttalelsen aksepteres av den som har fremsatt anmodningen, foreligger det en bindende forhåndsuttalelse. § 6-2. Klage og domstolsprøving § 6-2-1 Klage over bindende forhåndsuttalelse etter skatteforvaltningsloven § 6-1 første ledd (1) Reglene om krav til anmodningens innhold i § 6-1-4 gjelder tilsvarende for klage over en bindende forhåndsuttalelse. (2) Reglene om avgivelse av bindende forhåndsuttalelse i § 6-1-6 annet og tredje ledd og retting av åpenbare feil i § 6-1-7 gjelder så langt de passer for klageinstansen. Klageinstansens forhåndsuttalelser bør normalt avgis senest tre måneder fra fullstendig klage er mottatt. (3) Reglene om virkningen av en bindende forhåndsuttalelse i § 6-1-9 gjelder tilsvarende for avgjørelsen i klagesaken. (4) Det skal ikke betales gebyr ved klage over bindende forhåndsuttalelse. (5) Oljeskattekontoret skal sende kopi av Klagenemnda for petroleumsskatt sin uttalelse til Finansdepartementet. Når Skatteklagenemndas uttalelse gjelder en klage over en bindende forhåndsuttalelse avgitt av Skattedirektoratet, skal Skatteklagenemndas sekretariat sende kopi av uttalelsen til Finansdepartementet, Skattedirektoratet og det skattekontoret som forhåndsuttalelsen antas å kunne bli påberopt overfor. (6) Det saksforberedende organ skal sørge for publisering av nemndas uttalelse i samsvar med § 6-1-8 . § 6-3. Gebyr § 6-3-1 Gebyrets størrelse mv. (1) Det skal betales gebyr etter skatteforvaltningsloven § 6-3 for hver anmodning om bindende forhåndsuttalelse. (2) En fellesanmodning som angår flere skisserte, fremtidige enkeltdisposisjoner, regnes som like mange gebyrpliktige anmodninger, med mindre disposisjonene har så sterk indre saklig og tidsmessig sammenheng at de anses som en samlet hoveddisposisjon. En fellesanmodning som angår flere skattepliktige, regnes også som like mange gebyrpliktige anmodninger, med mindre fellesanmodningen fremsettes av et selskap eller sameie som nevnt i § 6-1-2 annet ledd. Det regnes ikke som flere gebyrpliktige anmodninger, at den skisserte, fremtidige disposisjonen angår flere skattearter, flere skattleggingsperioder eller flere rettsspørsmål med skattemessige konsekvenser. (3) Gebyr for en bindende forhåndsuttalelse fra Oljeskattekontoret er 25 rettsgebyr. For øvrig utgjør gebyret et halvt rettsgebyr for anmodning som gjelder lønnstakere, pensjonister og deres bo to rettsgebyr for anmodning som gjelder andre fysiske personer enn nevnt i bokstav a, deres bo og enkeltpersonforetak, samt ikke regnskapspliktig juridisk person åtte rettsgebyr for anmodning som gjelder andre, forutsatt at de regnes som små foretak etter grensene i regnskapsloven § 1-5 . Dersom det samlede gebyr på grunn av antall deltakere i selskap eller sameie som nevnt i § 6-1-2 annet ledd og skattepliktige etter merverdiavgiftsloven § 2-2 annet og tredje ledd blir lavere ved anvendelse av dette ledds bokstav b, anvendes slik beregning 15 rettsgebyr for anmodning som gjelder andre. Dette ledds bokstav c siste punktum gjelder tilsvarende. (4) Gebyr for en anmodning bortfaller når anmodningen avvises etter § 6-1-5 . Gebyret bortfaller også dersom en anmodning trekkes innen 14 dager etter at det er sendt brev om forventet saksbehandlingstid, jf. skatteforvaltningsloven § 5-2 . Dersom en anmodning trekkes tilbake senere enn nevnt i forrige punktum, men før forhåndsuttalelsen er avsendt, fastsettes halvt gebyr. § 6-3-2 Fastsetting og oppgjør av gebyr (1) Skattemyndighetene fastsetter gebyrets størrelse og underretter avsender dersom gebyret ikke er betalt i henhold til § 6-1-4 og § 6-3-1 . (2) Avgjørelse om fastsetting av gebyr kan endres til gunst og til skade dersom den er uriktig. (3) Når innbetalt gebyr etter § 6-1-4 siste ledd avviker fra fastsatt gebyr, skal det samtidig med underretning etter første ledd, kreves inn ekstra betaling eller opplyses om at tilbakebetaling vil skje. Er beløpet ikke innbetalt innen den fristen som er satt, skal anmodningen avvises etter § 6-1-5 . (4) Innbetalt gebyr som bortfaller, tilbakebetales straks bortfallsgrunnen foreligger. Renter beregnes ikke. Tilbakebetaling kan skje til den som har gjort innbetalingen, uansett partsforholdene i saken. § 7-2. Lønnsopplysninger mv. § 7-2-1 Beløpsmessige begrensninger (1) Når samlede lønnsutbetalinger til en person i løpet av kalenderåret ikke overstiger 2 000 kroner, er ikke dette omfattet av opplysningsplikten. Samlede lønnsutbetalinger som ikke overstiger 6 000 kroner er likevel ikke omfattet av opplysningsplikten når utbetalingene bare gjelder arbeid i tilknytning til betalerens eget hjem eller fritidsbolig, eller arbeid som verge eller representant som godtgjøres etter vergemålsloven § 30 eller utlendingsloven § 98f . Overskrides beløpsgrensene etter første eller annet punktum, skal det gis opplysninger om hele beløpet. (2) Uavhengig av om det er utbetalt lønn som er fritatt for opplysningsplikt etter første ledd eller om det ikke er utbetalt slik ytelse, vil trekkfri utgiftsgodtgjørelse som utbetales til dekning av merutgifter være fritatt fra opplysningsplikten, når beløpet ikke overstiger 1 000 kroner. (3) Skattefrie selskaper, foreninger og institusjoner som nevnt i skatteloven § 2-32 første ledd , er fritatt fra opplysningsplikten når samlet utbetaling til en person i løpet av kalenderåret ikke overstiger 10 000 kroner. Overskrides beløpsgrensen, skal det gis opplysninger om hele beløpet. (4) Uavhengig av om det er utbetalt lønn som er fritatt for opplysningsplikt etter tredje ledd eller lønn som overstiger 10 000 kroner, vil trekkfri utgiftsgodtgjørelse som utbetales til dekning av merutgifter med inntil 10 000 kroner ved et medlems innsats eller opptreden for sin forening, være fritatt fra opplysningsplikt. Det samme gjelder trekkfri utgiftsgodtgjørelse som utbetales til person som mottar lønn over grensen for opplysningsplikt i vedkommende selskap mv. til dekning av utgifter til transport til og fra arrangementer mv. hvor organisasjonen medvirker. Når slike utgiftsgodtgjørelser til en person i løpet av kalenderåret samlet overstiger 10 000 kroner, skal det likevel gis opplysninger om hele utgiftsgodtgjørelsen. (5) Naturalytelse i form av fri transport til og fra arrangement, men ikke fri bil, kost og losji ved slike, fritt utstyr mv., når slikt ytes i organisasjonens interesse, er unntatt fra opplysningsplikten uten hensyn til om det er betalt lønn som er fritatt for opplysningsplikt etter annet ledd, lønn som overstiger 10 000 kroner eller utgiftsgodtgjørelser som nevnt i foregående ledd. (6) Ytelse som er skattefri i medhold av Finansdepartementets skattelovforskrift § 5-15-5 tiende og ellevte ledd er ikke omfattet av opplysningsplikten, når samlet utbetaling til den skattepliktige i løpet av kalenderåret ikke overskrider 10 000 kroner. (7) Kursteder for alkoholikere, institusjoner for psykisk helsevern, utviklingshemmede og andre lignende institusjoner fritas for plikten til å gi opplysninger om lønnsutbetalinger til klienter, når summen av utbetalinger til en klient i løpet av kalenderåret ikke overstiger 2 000 kroner og utbetalingene utelukkende dreier seg om arbeidspenger som er betalt ut fra terapeutiske hensyn. § 7-2-2 Skattefrie naturalytelser (1) Naturalytelser som i sin helhet er skattefrie er ikke omfattet av opplysningsplikten. Dette gjelder ikke for naturalytelser til pendlere i form av helt eller delvis fri kost, losji og besøksreiser i hjemmet eller for dekning av reiser til og fra hjemmet for stortingsrepresentanter som av hensyn til vervet må bo utenfor hjemmet. Tilsvarende skal det gis opplysninger om naturalytelser i form av fri kost på sokkelinnretning. Det skal også gis opplysninger om arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning etter skatteloven § 6-72 . (2) Det er ikke opplysningsplikt for den del av fordel ved bruk av arbeidsgivers elektronisk kommunikasjonstjeneste som overstiger 4 392 kroner i kalenderåret. Tilsvarende er det ikke opplysningsplikt for fordel som er skattefri etter bestemmelsen i Finansdepartementets skattelovforskrift § 5-12-21 annet ledd . (3) Verdien av personalrabatter i arbeidsforholdet, herunder eventuelle rabatter fra arbeidsgivers leverandører eller kunder, skal innrapporteres, dersom omsetningsverdien av varene eller tjenestene i arbeidsforholdet overstiger 8 000 kroner innenfor samme inntektsår. § 7-2-3 Reiseutgifter i tjeneste (1) Reiseutgifter som refunderes i samsvar med fremlagt kvittering eller annet bilag som tilfredsstiller kravene i bokføringsforskriften kapittel 5 omfattes ikke av opplysningsplikten når utbetalingen bare dekker mottakerens tjenesteutgifter. (2) Som utgiftsrefusjon regnes også godtgjørelse til dekning av reiseutgifter når offentlig kommunikasjonsmiddel er benyttet, og mottakeren leverer signert reiseregning som angir hvilket kommunikasjonsmiddel som er benyttet og billettpris på strekningen. Det må kunne ettervises at reisen er foretatt. (3) Som utgiftsrefusjon regnes videre dekning av diverse småutgifter uten bilag, som utgifter til bompassering, parkometer o.l., når disse kan anses som nødvendige utgifter i forbindelse med arbeidet eller oppdraget og utgiftene fremgår av reiseregning. (4) Reiser foretatt med fly eller tog utover ordinær standard kreves legitimert med kvittering eller annen dokumentasjon fra reiseselskap eller togbillett. Billettløse reiser må legitimeres med reisebeskrivelse fra reiseselskapet som gir opplysninger om foretatte reiser med angivelse av arbeidstakers navn og adresse, tid og sted for avreise og ankomst, samt pris. Dersom reiseselskapet ikke kan levere en reisebeskrivelse om foretatte reiser, må det dokumenteres at utgiften er pådratt for gjennomførte reiser eller bestilte reiser som er betalt ved bestilling. Refusjon til dekning av utgifter ved kjøp av billettløse reiser i form av kort som gjelder et begrenset antall reiser må også legitimeres med faktura fra reiseselskapet. Refusjon til dekning av utgifter ved kjøp av billettløse flyreiser i form av kort som gjelder et ubegrenset antall reiser i et begrenset tidsrom, Travel Pass og lignende ordninger, må legitimeres med faktura fra reiseselskapet og fortløpende reisebeskrivelser over alle foretatte reiser i det tidsrom kortet gjelder. Reisebeskrivelsen skal ha et tilsvarende innhold som etter annet punktum, med unntak for opplysninger om pris. (5) De fremlagte bilag som tilfredsstiller kravene i bokføringsforskriften kapittel 5 skal vedlegges som bilag til arbeidsgivers regnskaper. (6) Ved utbetaling av godtgjørelse til dekning av pendleres reiseutgifter ved besøk i hjemmet, skal det gis opplysninger om både beløp og antall slike reiser. (7) Når det utbetales godtgjørelse til dekning av pendleres reiseutgifter som nevnt i foregående ledd, skal satsene, antall kilometer, utbetalt godtgjørelse, samt at det gjelder besøksreiser, oppgis. (8) Ved refusjon eller utbetaling av godtgjørelse til dekning av stortingsrepresentanters reiseutgifter ved reiser til og fra hjemmet, skal det gis opplysninger om både beløp og antall slike reiser, herunder utbetalt bilgodtgjørelse og antall kilometer. § 7-2-4 Utgifter til overnatting og kost (1) Når arbeidsgiver gir utgiftsgodtgjørelse, jf. skatteloven § 5-11 , for utgifter til overnatting og kost i samsvar med fremlagte bilag som tilfredsstiller kravene i bokføringsforskriften kapittel 5 , skal det bare gis opplysninger om antall fraværsdøgn for pendlere. (2) Som utgiftsrefusjon regnes også dekning av diverse småutgifter uten bilag, som porto, telefon, telegrammer, drikkepenger o.l., når disse kan anses som nødvendige utgifter i forbindelse med arbeidet eller oppdraget. (3) Opphold med administrativ forpleining likestilles med refusjon. Med administrativ forpleining menes at arbeidsgiveren gjør opp for utgifter til opphold og kost direkte med det enkelte overnattings- og spisested. (4) Ved utbetalt godtgjørelse til overnatting og kost etter statens særavtaler for reise, skal det gis opplysninger om både beløp og antall reisedøgn. Ved reiser uten overnatting omfatter opplysningsplikten både beløp og antall reisedager. (5) Skattefrie selskaper, foreninger og institusjoner er fritatt fra å gi opplysninger om beløp og antall reisedøgn og reisedager, når godtgjørelsen er utbetalt til person som ikke mottar lønn over grensen for opplysningsplikt i vedkommende selskap mv. og mottakeren ikke har mer enn 50 reisedøgn og reisedager i kalenderåret og godtgjørelsen er ytet etter satser og legitimasjonskrav i statens særavtaler for reise. § 7-2-5 Vederlag for arbeid som utføres etter avtale i konfliktråd eller i Politiets sikkerhetstjenestes skjermede etterretningsvirksomhet (1) Skattefri fordel vunnet ved arbeid utført etter skriftlig avtale inngått ved mekling i konfliktråd eller etter ungdomsplan eller plan, jf. skatteloven § 5-15 første ledd bokstav k , er ikke omfattet av opplysningsplikten. (2) Skattefri fordel som Politiets sikkerhetstjeneste yter til kilder og kontakter som ledd i sikkerhetstjenestens skjermede etterretningsvirksomhet, jf. skatteloven § 5-15 første ledd bokstav r , er ikke omfattet av opplysningsplikten. § 7-2-6 Annen utgiftsdekning (1) Det er ikke opplysningsplikt for utgiftsgodtgjørelse for kostnader til elektronisk kommunikasjonstjeneste som ikke er skattepliktig etter Finansdepartementets skattelovforskrift § 5-11-10 . (2) Det er ikke opplysningsplikt for arbeidsgivers dekning av kostnader til tillitsvalgtes utøvelse av sitt verv i en arbeidstakerorganisasjon, jf. skatteloven § 5-15 første ledd bokstav a . Reglene i § 7-2-3 og § 7-2-4 om dokumentasjon av kostnadene gjelder så langt de passer. § 7-2-7 Utbetalinger til personer bosatt i utlandet For utbetalinger mv. til personer som fast eller midlertidig oppholder seg i utlandet gjelder: Utbetalinger vedrørende arbeid eller virksomhet utført i Norge skal det gis opplysninger om etter skatteforvaltningsloven § 7-2 , uansett nedenstående bestemmelser. Det samme gjelder for arbeid og virksomhet på norsk kontinentalsokkel og dermed likestilt område, herunder arbeid og virksomhet om bord på skip tilknyttet slik virksomhet uansett om skipet er registrert i Norge (NOR eller NIS) eller i utlandet, jf. petroleumsskatteloven § 1 . Lønn, honorar og annen godtgjørelse til utenlandske artister som er skattepliktige etter artistskatteloven , er ikke omfattet av opplysningsplikten etter skatteforvaltningsloven § 7-2 . Utbetalinger til personer som oppholder seg i utlandet, skal det gis opplysninger om etter skatteforvaltningsloven § 7-2 , med mindre det er på det rene at mottakeren etter norske interne skatteregler ikke er å anse som bosatt i Norge (bosatt i utlandet). Dersom skatteplikten til Norge for mottakeren er bortfalt, gjelder bestemmelsene i bokstav a og c. Utbetalinger til personer som er bosatt i utlandet skal det gis opplysninger om i følgende tilfeller: Ytelser som har karakter av lønn eller annen godtgjørelse for arbeid, pensjon mv., jf. skatteforvaltningsloven § 7-2 første ledd bokstav a til c. Det er likevel ikke opplysningsplikt for lønnsutbetalinger til ansatte ved norske bedrifters faste driftssteder i land Norge har skatteavtale med, såfremt utbetalingene skal belastes regnskapet for vedkommende driftssted. Tantieme, gratiale og godtgjørelse (herunder pensjon) til direktør eller medlem av styre, kontrollkomité e.l. i selskap eller innretning hjemmehørende her i riket, jf. skatteloven § 2-3 bokstav e og f . Opplysningsplikten gjelder uten hensyn til om Norge har frafalt beskatningsretten til slike godtgjørelser i skatteavtale med vedkommende land. Lønn og annen godtgjørelse for arbeid om bord på skip registrert i Norsk ordinært Skipsregister (NOR). Det er likevel ikke opplysningsplikt for lønnsutbetalinger til personer som er bosatt utenfor Norden og som er statsborgere i land utenfor EØS, når de er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet om bord. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid om bord på utenlandsk registrert skip befraktet av norsk rederi på bareboat basis, når mottakeren er bosatt i et annet nordisk land. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid om bord på skip registrert i Norsk Internasjonalt Skipsregister (NIS), når mottakeren er norsk statsborger, bosatt i et annet nordisk land eller statsborger i en EØS-stat. Det er likevel ikke opplysningsplikt for lønnsutbetalinger til personer bosatt utenfor Norden som er ansatt i hotell- og restaurantvirksomhet om bord på turistskip registrert i Norsk Internasjonalt Skipsregister (NIS). § 7-2-8 Fritak fra og utvidelse av opplysningsplikten Skattedirektoratet kan i enkelttilfeller eller grupper av tilfelle frita fra opplysningsplikten, eller utvide opplysningsplikten innenfor rammene av skatteforvaltningsloven § 7-2 . § 7-2-9 Opplysningspliktens innhold (1) Det skal gis opplysninger om ytelser som det skal svares arbeidsgiveravgift av, herunder lønn og annen godtgjørelse og trekkpliktige utgiftsgodtgjørelser pensjoner, uføreytelser og lignende engangsutbetaling etter individuell pensjonsavtale og engangsutbetaling etter innskuddspensjonsloven trekk ved utbetaling av trygdepremier, premier til pensjonsordninger og fradragsberettiget fagforeningskontingent særskilt fradrag for sjøfolk merutgifter til losji, når arbeidstaker av hensyn til arbeidet må bo utenfor hjemmet og brakkeleie mv. er trukket i lønn eller er betalt direkte av arbeidstakeren forskuddstrekk ytelser som det ikke skal svares arbeidsgiveravgift av, herunder trekkfri godtgjørelse til overnatting og kost, med antall døgn og beløp trekkfri godtgjørelse til kost ved reiser uten overnatting, med antall dager og beløp trekkfri bilgodtgjørelse, med antall kilometer og beløp andre trekkfrie utgiftsgodtgjørelser utbetalinger til næringsdrivende, eksklusiv merverdiavgift andre lønnsopplysningspliktige ytelser. (2) Arbeidsgivere på Svalbard skal gi opplysninger om varigheten av arbeidsoppholdet all lønn, pensjon og andre ytelser som nevnt i svalbardskatteloven § 3-1 skatt og trygdeavgift som er fradratt som lønnstrekk, jf. svalbardskatteloven § 3-1 verdien av naturalytelser i perioden utgiftsgodtgjørelser i perioden, herunder godtgjørelse til overnatting og kost, med antall døgn og beløp godtgjørelse til kost ved reiser uten overnatting bilgodtgjørelse, med antall kilometer og beløp. Det skal likevel ikke gis opplysninger om reiseutgifter som kun dekker utgifter som arbeidstakeren har pådratt seg i forbindelse med utførelse av arbeidet, når utgiftene dokumenteres i samsvar med fremlagt kvittering eller annet bilag som tilfredsstiller kravene i bokføringsforskriften kapittel 5 , og dokumentasjonen vedlegges arbeidsgiverens regnskaper. at arbeidsgiver legger til grunn at innrapportert lønn eller annen godtgjørelse inngår i lønnstrekkordningen. § 7-2-10 Tilpasning av opplysningspliktens innhold Innenfor rammene av § 7-2-9 kan Skattedirektoratet tilpasse hvilke opplysninger som skal gis etter type medium opplysningene gis på. § 7-2-11 Kontrolloppstillingen Når arbeidsgiver leverer sin skatte- eller selskapsmelding med næringsspesifikasjon, skal arbeidsgiver inkludere en kontrolloppstilling over bokførte og innberettede beløp. Kontrolloppstillingen skal være signert av arbeidsgiver. Har arbeidsgiver revisor, skal også revisor signere kontrolloppstillingen. Revisor skal sende skriftlig begrunnelse for manglende underskrift til skattekontoret. § 7-2-12 Arbeidsgiver som skal rapportere ytelser som nevnt § 7-2-9 , men hvor en annen har dekket kostnaden, skal gjennomføre rapportering senest to måneder etter at arbeidstaker har mottatt fordelen eller tiltaket er gjennomført. § 7-3. Finansielle forhold og forsikringer § 7-3-1 Opplysningspliktens innhold (1) Opplysningspliktige som nevnt i skatteforvaltningsloven § 7-3 første ledd skal gi opplysninger om finansielle forhold og forsikringer etter reglene i kapittel B . (2) Opplysningspliktige som nevnt i kapittel C skal registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter på en slik måte at de blir tildelt globalt identifikasjonsnummer (GIIN) fastslå hvor kontohavere og reelle rettighetshavere er skattemessig bosatt eller hjemmehørende om kontohavere og reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere om kontohavere er ikke-deltakende finansielle institusjoner som definert i FATCA. gi enhver umiddelbar betaler av kildeskattepliktig betaling fra amerikansk kilde opplysninger som er nødvendige for å foreta trekk av amerikansk kildeskatt og innrapportere betalingen til amerikanske skattemyndigheter. (3) Skattedirektoratet kan gi retningslinjer om gjennomføring og begrense opplysningspliktene etter denne paragraf. § 7-3-2 Definisjoner (1) I denne forskrift § 7-3 menes med kontohaver : enhver person som er registrert eller identifisert som innehaver av en konto eller et produkt som nevnt i § 7-3-3 . I forsikringsforhold skal en person i alle tilfelle regnes som kontohaver dersom vedkommende er navngitt som skadelidt eller forsikret har rett til å motta utbetaling fra en forsikringsavtale med gjenkjøpsverdi eller en livrente som har forfalt til utbetaling er berettiget til å få tilgang til en gjenkjøpsverdi eller har rett til å endre begunstigede. Dersom ingen person kan få tilgang til en gjenkjøpsverdi eller endre begunstigede, skal enhver person som er navngitt som eier eller som har en personlig rett til utbetaling etter forsikringsavtalen regnes som kontohaver. Etter kapittel C til J skal andre enn finansielle institusjoner som opptrer profesjonelt på vegne av en annen person ikke anses som kontohaver. reelle rettighetshavere : fysisk person som nevnt i hvitvaskingsloven § 2 bokstav e og § 14 globalt identifikasjonsnummer (GIIN) : identifikasjonsnummer tildelt av amerikanske skattemyndigheter ved registrering dokumentbevis : dokumentasjon på bosted utstedt av relevant myndighet der fysisk person er bosatt, gyldig pass, identitetskort eller lignende dokument utstedt av bemyndiget offentlig organ for legitimasjonsformål offisiell dokumentasjon utstedt av et bemyndiget offentlig organ som inneholder en enhets navn og adresse til enhetens hovedkontor i jurisdiksjonen hvor enheten er hjemmehørende eller den ble stiftet eller opprettet revidert regnskap, kredittrapport utstedt av tredjepart, konkurskjennelse, og dokumentasjon utstedt av offentlig tilsynsmyndighet. enhet : enhver juridisk person, stiftelse, fond, institusjon, organisasjon eller annen innretning eller sammenslutning nærstående enhet : en enhet er en nærstående enhet til en annen enhet dersom en av enhetene kontrollerer den andre enheten, eller enhetene er under felles kontroll. En enhet anses å være under kontroll når direkte eller indirekte eierskap overstiger 50 prosent av en enhets stemmer og verdi. Verdipapirfond og alternative investeringsfond anses å være nærstående enheter dersom de er under felles forvaltning. finansielle produkter: finansielle instrumenter som definert i verdipapirhandelloven § 2-2 , omsettelige andeler i deltakerlignende selskap mv., forsikringsavtaler og livrenter mv., samt enhver rettighet i kryptoeiendeler eller forannevnte aktiva. Direkte eierinteresser i fast eiendom, herunder andeler i boligselskap og borettslag, og råvarer som er fysisk vare omfattes ikke. etablert verdipapirmarked : et marked for handel med verdipapirer som er offisielt anerkjent og som overvåkes av offentlig myndighet der markedet er lokalisert, og som har hatt en årlig omsetning som oversteg USD 1 000 000 000 hvert av de tre foregående årene ikke-deltakende finansiell institusjon som definert i FATCA : enhet som definert i artikkel 1 punkt 1 r i avtale av 15. april 2013 mellom Norge og USA om forbedret internasjonal overholdelse av skattelovgivningen og gjennomføring av FATCA. spesifisert elektronisk pengeprodukt: en digital representasjon av en bestemt offisiell valuta utstedt for å utføre betalingstransaksjoner, som er representert ved en fordring på utstederen etter mottak av midler, anerkjent som betalingsmiddel av andre enn utstederen, og som kan innløses når som helst til samme pålydende verdi i den samme valutaen som den er utstedt i. digitale sentralbankpenger: digital offisiell valuta utstedt av en sentralbank. (2) Definisjonene av kryptoeiendel og opplysningspliktig kryptoeiendel i § 7-12-1 gjelder tilsvarende for § 7-3 . § 7-3-3 Opplysningspliktens omfang (1) Opplysningspliktige som nevnt i skatteforvaltningsloven § 7-3 første ledd skal gi opplysninger om finansielle forhold og forsikringer. (2) Opplysningsplikten omfatter innskudd og utlån boligsparing for ungdom spesifiserte elektroniske pengeprodukter finansielle produkter egnet for investeringsformål innskudd i verdipapirfond gjelds- og egenkapitalsinteresser i alternative investeringsfond innskudd og interesser i andre investeringsenheter forsikringer livrenter innskudd i individuelle pensjonsavtaler avtaler om individuell sparing til pensjon digitale sentralbankpenger. § 7-3-4 Opplysningspliktens innhold (1) Det skal gis opplysninger om opplysningspliktige navn adresse organisasjonsnummer globalt identifikasjonsnummer (GIIN) den enkelte kontohaver, disponent, investor, forsikringstaker, forsikrede og mottaker av utbetalinger og reelle rettighetshaver mv. navn adresse med landkode fødselsdato fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer landkode som viser hvor kontohavere og reelle rettighetshavere er skattemessig bosatt eller hjemmehørende når kontohavere og reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere utenlandske identifikasjonsnumre med landkode for utstederland om det er gitt en gyldig egenerklæring rollene til reelle rettighetshavere om konto er eksisterende eller ny kontotype om en konto har flere kontohavere. finans- og forsikringsprodukter hvilken type produkt opplysningene gjelder kontonummer eller annet nummer hvor produktet er registrert saldo eller formuesverdi ved utgangen av skattleggingsperioden renter, utbytte og annen inntekt eller utbetaling, og angivelse av utbetalingstype kildeskatt på utbytte gjeldsrenter salgsvederlag, gevinst og tap, herunder valutagevinst og valutatap. Dette gjelder likevel ikke inntekter fra salg eller innløsning av en finansiell eiendel som allerede er rapportert etter 7-12-7 beholdning, erverv, overdragelse og utlån av finansielle instrumenter og andre finansielle produkter skattepliktige beløp og andre forhold som har betydning for skattleggingen, herunder skjermingsgrunnlag og aksjeandelen i verdipapirfond retur av forsikringspremie (ristornering) landkode som viser hvor kontohavere og reelle rettighetshavere er skattemessig bosatt eller hjemmehørende når kontohavere og reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere. (2) Opplysninger skal også innsendes for den skattleggingsperiode en konto er avsluttet, og det skal angis at kontoen er avsluttet. Dersom en avsluttet konto er merket med amerikansk landkode, skal også saldo eller verdi umiddelbart før avslutning av kontoen oppgis. (3) Alle beløp skal oppgis i hele norske kroner. Ved omregning av beløp i fremmed valuta til norske kroner skal Norges Banks kurser eller annen offentlig vekslingskurs benyttes. Beløp i utenlandsk valuta skal også oppgis med valutakode og beløp i utenlandsk valuta. (4) Banker skal merke alle konti som er aktuelle i forbindelse med overføring av tilgodebeløp etter skatteavregning. (5) Har et lån flere låntakere, skal beløp oppgis for den enkelte låntaker i samsvar med deres ansvarsforhold. (6) For boligsparing for ungdom (BSU) skal opplysningene også inneholde eventuelt bundet akkumulert sparebeløp og bundne akkumulerte renter, uttak fra konto, utover uttak av årets innbetalte innskudd. Det oppgis hvorvidt uttaket medfører brudd på vilkårene om boligsparing, samt en gjengivelse av innskyterens påstand om årsaken til uttaket. Overdragelse av konto til annen innskyter eller til annen spareinnretning siste år. Det oppgis hvorvidt overføringen medfører brudd på vilkårene om boligsparing, samt en gjengivelse av innskyterens påstand om årsaken til overføringen, og om kontoen er benyttet til frivillig sikkerhetsstillelse siste år. (7) (Opphevet) (8) For skadeforsikringer skal det gis opplysninger om alle utbetalinger ved personskade som skal dekke ervervstap frem til oppgjørstidspunktet og for et tidfestet fremtidig tidsrom. Alle periodiske utbetalinger ved personskade, med unntak av dagpenger som utbetales i privat syke- og ulykkesforsikring med inntil 20 kroner pr. dag, jf. skatteloven § 5-15 første ledd bokstav j nr. 4 renter på alle utbetalinger retur av forsikringspremie (ristornering), som i året overstiger kr 25 000 pr. forsikringstaker alle andre utbetalinger i året som overstiger kr 100 000 på en enkelt forsikring. Ved avgjørelsen av om en utbetaling overstiger kr 100 000 i året skal det legges til grunn den samlede utbetaling, eksklusiv eventuell rentegodtgjørelse, til samme mottaker vedrørende samme skadetilfelle. Ansvarlige selskaper og sameiere regnes som en mottaker. Det skal ikke gis opplysninger om utbetaling fra garanti- og kredittforsikringsselskaper og reassuranseselskaper etter § 7-3-4 . Det samme gjelder utbetalinger på skipskaskoforsikringer (tingskade), P & I (Protection and Indemnity), energiforsikringer og utbetalinger til stat, kommune eller fylkeskommune. (9) For livsforsikringer skal det gis opplysninger om alle utbetalinger av livrenter (herunder overlevelsesrenter). Opplysningene om livrenter (herunder overlevelsesrenter) skal inneholde skattepliktig eller fradragsberettiget del av det oppgitte beløp angitt i hele kroner. uførerenter alle utbetalinger i henhold til livsforsikring (kapitalforsikring) utbetaling av livsforsikring tegnet og betalt av arbeidsgiver til fordel for arbeidstaker, medeier, aksjonær eller disses nærmeste familie, jf. skatteloven § 10-11 (2) femte punktum , skal angis særskilt. (10) For individuelle pensjonsordninger skal opplysningene også inneholde: innbetalt premie eller innskudd til individuelle pensjonsavtaler samt årlig avtalt vederlag for administrasjon av pensjonsavtalen, retur av premie og innestående beløp på premiefond per 1. januar i året etter skattleggingsperioden. Utbetalinger skal innrapporteres etter denne forskrift § 7-2 . innbetalt innskudd til avtaler om individuell sparing til pensjon, vederlag for eventuell forsikring knyttet til avtalen, vederlag for administrasjon av avtalen og utbetalinger fra slike avtaler. (11) Skattedirektoratet kan gi nærmere retningslinjer for hvordan konti som er gjennomgått etter kapittel D til I skal merkes. Dersom samlet saldo på innskuddskonti som eies eller rådes over av en fysisk person ikke overstiger USD 50 000 ved utgangen av skattleggingsperioden, er det ikke påkrevet å merke med landkode for USA. § 7-3-5 Levering av opplysninger (1) Opplysningene skal gis elektronisk. (2) Skattedirektoratet kan bestemme at opplysningspliktige som ikke har opplysninger å levere skal sende inn bekreftelse på dette. (3) Opplysningene skal leveres til den tid Skattedirektoratet bestemmer. § 7-3-6 Finansielle institusjoner (1) Pliktene etter kapittel D til J gjelder for innskuddsinstitusjoner: enheter som mottar innskudd som ledd i ordinær bankvirksomhet eller liknende forretningsvirksomhet, samt enheter som yter kreditt og som tillater at kunden betaler inn et beløp som overstiger utestående uten at dette umiddelbart blir tilbakeført til kunden enheter som oppbevarer spesifiserte elektroniske pengeprodukter eller digitale sentralbankpenger på vegne av kunden forvaringsinstitusjoner: enheter som oppbevarer eller forvalter produkter for andres regning. Dette gjelder likevel ikke når mindre enn 20 prosent av enhetens inntekter skriver seg fra oppbevaring og forvaltning av finansielle aktiva og relaterte finansielle tjenester de tre siste regnskapsår eller den periode enheten har eksistert om det er kortere. Verdipapirkonto i verdipapirregister som føres av ekstern registerfører, anses for å være oppbevart eller forvaltet av registerfører, og ikke av verdipapirregisteret. spesifiserte forsikringsforetak: forsikringsforetak, forsikringsforetaks eierselskap og andre som utsteder eller er forpliktet til å foreta utbetalinger etter en forsikringsavtale med gjenkjøpsverdi, eller til å foreta utbetalinger etter en pensjonsavtale, en livrente, eller etter en annen avtale, når tidsperioden for utbetalingen er helt eller delvis bestemt under henvisning til en eller flere fysiske personers forventede levealder. Andre enn forsikringsforetak omfattes bare dersom bruttoinntektene fra forsikring, gjenforsikring, pensjonsavtaler og livrenter oversteg 50 prosent av bruttoinntektene forrige inntektsår, eller totalverdien av eiendeler knyttet til slike avtaler oversteg 50 prosent av totale eiendeler på et tidspunkt forrige inntektsår. investeringsenheter: enheter som har 50 prosent eller mer av sin bruttoinntekt de tre siste regnskapsår forut for året vurderingen gjøres fra én eller flere av følgende aktiviteter eller operasjoner, utøvet i forretningsvirksomhet for eller på vegne av en kunde omsetning av pengemarkedsinstrumenter (sjekker, veksler, banksertifikater, derivater osv.), utenlandsk valuta, børs-, rente- og indeksinstrumenter, omsettelige verdipapirer eller råvareterminkontrakter individuell og kollektiv porteføljeforvaltning eller annen form for investering, administrasjon eller forvaltning av midler, penger eller kryptoeiendeler på vegne av andre personer. enheter som har inntekter som hovedsakelig kan henføres til investering, reinvestering eller omsetning av finansielle produkter og kryptoeiendeler, og som styres, forvaltes eller på annen måte ledes av enhet som oppfyller vilkårene nevnt i bokstav a til c, eller bokstav d nr. 1. (2) Første ledd omfatter enheter hjemmehørende i Norge og filialer etablert i Norge av enheter hjemmehørende i utlandet. Utenlandske filialer av enheter hjemmehørende i Norge omfattes ikke. Enheter etablert på Svalbard, Jan Mayen og de norske biland omfattes ikke. § 7-3-7 Fritatte finansielle institusjoner (1) Pliktene etter kapittel D til J gjelder ikke den norske stat, fylker, kommuner og deres hele